2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

　　四、關(guān)聯(lián)實體

　　在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　注意：

　　注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應(yīng)當考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。

　　五、治理層

　　治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。

　　六、工作記錄

　　盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。

　　注意：

　　第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　第二，如果注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應(yīng)當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。

　　七、業(yè)務(wù)期間

　　1.注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

　　3.如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　(1)在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系;

　　(2)以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆��?wù)。

　　4.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責(zé)任。

　　八、合并與收購

　　(一)如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿�，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　(二)會計師事務(wù)所應(yīng)當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價產(chǎn)生的不利影響。

　　(三)會計師事務(wù)所應(yīng)當與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴重程度的評價結(jié)果。

　　如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：

　　1.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

　　(四)擬采取的適當過渡性措施主要包括：

　　1.必要時由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核審計或非鑒證工作;

　　2.由其他會計師事務(wù)所再次執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責(zé)任。

　　九、其他方面的考慮

　　注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關(guān)規(guī)定。如果會計師事務(wù)所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，通常不被視為損害獨立性。

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