2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第5章(1)

　　四、執(zhí)行審計工作的基本要求

　　(一)相關的職業(yè)道德要求

　　(二)職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　注意：

　　第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù);對文件記錄和詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;可能存在舞弊的情況;需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。

　　第三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　(三)職業(yè)判斷

　　(四)審計證據(jù)和審計風險

　　為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。

　　(五)審計的固有限制

　　注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　審計的固有限制源于財務報告的性質(zhì);審計程序的性質(zhì);在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要;影響審計固有限制的其他事項。

　　(六)審計準則

　　審計準則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。

　　補充：

 

　　【例題·多選題】下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有錯報

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　C.如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任

　　D.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有重大錯報;選項C，如果注冊會計師嚴格的按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，并且保持了應有的職業(yè)謹慎，則通常認為注冊會計師沒有過失，不承擔責任。

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