全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總
第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
一、總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容(教材P250)
1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作;
3.提供更多的督導(dǎo);
4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素;
5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。
【相關(guān)鏈接】教材P83-84
CSA第1101號(hào)第十七條：職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
【例題1·多選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。下列針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施中，恰當(dāng)?shù)挠? ABC )。
A.審計(jì)項(xiàng)目合伙人在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改
B.審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑
C.審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作
D.審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)選擇綜合性審計(jì)方案進(jìn)行總體應(yīng)對(duì)
二、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序做出總體修改應(yīng)考慮的因素(教材P251)
1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
2.通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù);
3.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。
三、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法(教材P251)
1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;
3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;
4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)�；藥兹f(wàn)元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過(guò)強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來(lái)者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過(guò)考試拿證。
審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例
| 審計(jì)領(lǐng)域 | 一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序 |
| 存貨 | 向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等 |
| 在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán) | |
| 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款 | 向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶(hù)賬戶(hù)的銷(xiāo)售部人員 |
| 改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類(lèi)進(jìn)行分析 | |
| 針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間 | |
| 實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如： ①函證確認(rèn)銷(xiāo)售條款或者選定銷(xiāo)售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷(xiāo)售交易，例如對(duì)出口銷(xiāo)售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷(xiāo)售及客戶(hù)賬戶(hù)。 ③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶(hù)余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶(hù)，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶(hù)。 ④改變函證日期，即把所函證賬戶(hù)的截止日期提前或者推遲。 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售和相關(guān)賬戶(hù)余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證 | |
| 采購(gòu)和應(yīng)付賬款 | 如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間 |
| 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試 | |
| 使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶(hù)，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶(hù) | |
| 現(xiàn)金和銀行存款 | 多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試 |
| 對(duì)有大量銀行賬戶(hù)的，考慮改變抽樣方法 | |
| 固定資產(chǎn) | 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車(chē)和其他設(shè)備等 |
| 跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目 | 修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作） |
總體審計(jì)方案類(lèi)型
(1)實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?
(2)綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
如果評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的總體審計(jì)方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案;相反，則適宜采用綜合性方案。
2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與擬實(shí)施的總體方案的對(duì)應(yīng)關(guān)系(表12-2)
| 重要賬戶(hù)或交易 | 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 相關(guān)控制預(yù)期是否有效 | 相關(guān)控制預(yù)期是否有效 | ||||||||||||
| 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 | 是否為特別風(fēng)險(xiǎn) | 相關(guān)認(rèn)定 | 總體 方案 | 控制測(cè)試 | 控制測(cè)試索引號(hào) | 實(shí)質(zhì)性程序 | |||||||||
| 存在 / 發(fā)生 | 完整性 | 權(quán)利和義務(wù) | 準(zhǔn)確性 / 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> | 截止 | 分類(lèi) | 列報(bào) | |||||||||
| 分析程序 | 細(xì)節(jié)測(cè)試 | ||||||||||||||
| 營(yíng)業(yè)收入 | 高 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 綜合性方案 | 是 | 是 | 是 | |||||
| 應(yīng)收賬款 | 高 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | |||||||
| 營(yíng)業(yè)收入 | 高 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 實(shí)質(zhì)性方案 | 否 | 是 | 是 | |||||
| 應(yīng)收賬款 | 高 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 是 | 是 | |||||||
3.對(duì)選擇總體審計(jì)方案的考慮
(1)總體審計(jì)方案針對(duì)的是“進(jìn)一步審計(jì)程序”而言的概念。
(2)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定總體審計(jì)方案奠定了基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。
(3)通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案。
(4)如果評(píng)估的是“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/P>
(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義(教材P253)
進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
(二)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求(教材P253)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
| 事項(xiàng) 序號(hào) | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定類(lèi)別 | 擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 | ||
| 性質(zhì) | 時(shí)間安排 | 范圍 | |||
| 1 | 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足 | 應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> | 實(shí)質(zhì)性分析程序（應(yīng)收賬款賬齡），重新計(jì)算（壞賬準(zhǔn)備） | 財(cái)務(wù)報(bào)表日后 | 全年應(yīng)收賬款 |
| 2 | 本期固定資產(chǎn)少提折舊 | 固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> | 實(shí)質(zhì)性分析程序、重新計(jì)算 | 財(cái)務(wù)報(bào)表日后 | 各種類(lèi)別固定資產(chǎn) |
| 3 | 本期收入虛增 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 | 實(shí)質(zhì)性分析程序，函證（應(yīng)收賬款），檢查（銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、收入明細(xì)賬） | 財(cái)務(wù)報(bào)表日前后 | 營(yíng)業(yè)收入的虛增屬于舞弊，屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，有針對(duì)性選取金額大、關(guān)聯(lián)方交易、接近財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的重大交易測(cè)試項(xiàng)目 |
(三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮因素(教材P253)
1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性
(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn));
2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;
3.涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征
(比如存貨未計(jì)提應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);
4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)
(比如針對(duì)出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的所有銷(xiāo)貨款進(jìn)行銀行賬戶(hù)結(jié)算);
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性
(比如管理層串通舞弊時(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。
(四)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮(教材P254)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
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