2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第2章(2)

　　六、連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任(第五條)

　　1. 主責(zé)任與補(bǔ)充責(zé)任

　　(1)所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事侵權(quán)賠償責(zé)任中，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與對(duì)外公布是被審計(jì)單位，因此被審計(jì)單位承擔(dān)主責(zé)任。

　　(2)補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的鑒證者，在其存在過(guò)失的情形下，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　(3)當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來(lái)清償。

　　2.連帶責(zé)任的認(rèn)定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：

　　(1)與被審計(jì)單位惡意串通;

　　(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告;

　　(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明;

　　(6)被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

　　【例題3·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失被追究連帶責(zé)任的情形有( )。

　　A.與甲公司惡意串通

　　B.甲公司示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕

　　C.明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告

　　D.明知甲公司對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

　　【答案】ABCD

　　【解析】《司法解釋》第五條明確了六種典型的可能被追究連帶責(zé)任的情形，以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于將被追究連帶責(zé)任的情形。

　　3.補(bǔ)充責(zé)任與連帶責(zé)任的界定

　　《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　【例題4·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因大量購(gòu)買甲公司股票而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，投資者X、Y、Z等將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。如果投資者X、Y、Z等以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟，下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.如果ABC事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　B.如果ABC事務(wù)所因出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償金額應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限

　　C.如果ABC事務(wù)所已在法定審計(jì)報(bào)告中限定了報(bào)告的使用者，若利害關(guān)系人不屬于限定的報(bào)告使用者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免責(zé)

　　D.如果ABC事務(wù)所沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D正確。根據(jù)《司法解釋》第六條和第十條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)儆谶^(guò)失，在事務(wù)所存在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　七、過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(第六條)

　　1.過(guò)失責(zé)任

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失(普通過(guò)失和重大過(guò)失)

　　(1)普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。

　　(2)重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。

　　3.判定存在過(guò)失責(zé)任的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。具體情形包括：

　　(1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;

　　(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;

　　(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);

　　(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論;

　　(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　【例題5·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對(duì)外披露的2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重高估當(dāng)年資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛假信息，投資者X、Y、Z等因購(gòu)買甲公司股票而遭受經(jīng)濟(jì)損失將甲公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭。根據(jù)《司法解釋》第六條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)儆谶^(guò)失，下列情形中屬于過(guò)失的有( )。

　　A. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)人員執(zhí)行甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　B.審計(jì)項(xiàng)目合伙人在得知甲公司2012營(yíng)業(yè)收入可能存在舞弊時(shí)，未追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)

　　C.審計(jì)項(xiàng)目組在缺乏期貨投資方面專長(zhǎng)人員的情況下對(duì)甲公司2012期貨收入的確認(rèn)沒(méi)有提出任何疑問(wèn)，直接依據(jù)甲公司賬面價(jià)值予以確認(rèn)

　　D.截止到審計(jì)報(bào)告日，審計(jì)項(xiàng)目組沒(méi)有收到2012年12月底寄出的應(yīng)收賬款積極式詢證函回函，在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組沒(méi)有再次發(fā)函，也沒(méi)有實(shí)施其他替代審計(jì)程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第六條，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，以上情形均屬于過(guò)失。