四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工(教材P61)
(一)總體要求(教材P61)
審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)拓展8】審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，一般是針對審計(jì)項(xiàng)目組成員加入會計(jì)師事務(wù)所之前的期間。
在下圖4-10中，如果ABC事務(wù)所擬承接甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組成員在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任上述職位是被禁止的，在2012年1月1日前擔(dān)任上述職位，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。
本知識點(diǎn)需要大家關(guān)注的是審計(jì)項(xiàng)目組成員加入會計(jì)師事務(wù)所之前，即類似于2012年1月1日前的情形。
圖4-10 最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工
(二)評價(jià)不利影響并采取防范措施(教材P62)
審計(jì)項(xiàng)目組成員加入會計(jì)師事務(wù)所之前，如果最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。評價(jià)不利影響存在與否以及嚴(yán)重程度取決于下列因素：
1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);
2.該成員離開客戶的時(shí)間長短;
3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。
【知識點(diǎn)拓展9】一般來說，如果該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中擔(dān)任管理人員的角色，離開審計(jì)客戶的時(shí)間只是數(shù)個(gè)月至兩年間，對獨(dú)立性的不利影響較大。言外之意，離開兩年以上對獨(dú)立性的不利影響較小。
【相關(guān)說明】 以上觀點(diǎn)來源于職業(yè)道德守則指南。
五、兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員(教材P62)
(一)總體要求(教材P62)
如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，將不被允許。
(二)評價(jià)不利影響及情形(教材P62)
(1)會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?
(2)會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
【知識點(diǎn)拓展10】公司秘書的的職責(zé)可能包括人事管理、保存公司記錄和登記薄等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法律法規(guī)等。會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的這些公司秘書的職責(zé)。
(三)對公司秘書支持職能的例外情形
如果會計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層做出，比如審計(jì)客戶將復(fù)核所有草擬的文檔并對其負(fù)全部責(zé)任，事務(wù)所可以為審計(jì)客戶提供包括以下事項(xiàng)的行政服務(wù)：
(1)草擬與公司會議相關(guān)的會議記錄;
(2)草擬與董事會、股東大會和類似會議所作的決策相關(guān)的文檔;
(3)發(fā)送年度股東大會和其他會議的通知。
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