2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(5)

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第五節(jié) 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

　　一、一般規(guī)定(教材P63,理解掌握)

　　(一)總體要求(教材P63第1段)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)評(píng)價(jià)不利影響(教材P63)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)不利影響時(shí)需要考慮下列因素：

　　1.該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長(zhǎng)短(教材P63)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】當(dāng)某一審計(jì)項(xiàng)目合伙人在同一審計(jì)客戶公眾利益實(shí)體的項(xiàng)目上服務(wù)時(shí)間越長(zhǎng)，越可能因與審計(jì)客戶建立的長(zhǎng)期密切關(guān)系而影響其獨(dú)立判斷，最長(zhǎng)不超過(guò)5年，簽字5年后輪換。

　　2.該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(教材P63)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】一般來(lái)說(shuō)，在審計(jì)項(xiàng)目組中擔(dān)任主要管理工作，如編制審計(jì)計(jì)劃、負(fù)責(zé)與客戶商討及解決在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異的相關(guān)人員，其在長(zhǎng)期為同一審計(jì)客戶提供服務(wù)時(shí)可能產(chǎn)生的不利影響相對(duì)較大。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)(教材P63)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】如果人員數(shù)目較少的事務(wù)所，長(zhǎng)期委派同一合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)的情況較為普遍，容易導(dǎo)致密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)(教材P63)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展4】審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍越廣，其相對(duì)影響也越大，對(duì)獨(dú)立性不利影響越大。

　　5.客戶的團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)。

　　6.客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化(教材P63)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展5】例如，在審計(jì)客戶某一年的會(huì)計(jì)或其他有關(guān)法規(guī)報(bào)告中出現(xiàn)不合規(guī)情況，或財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤。這時(shí)，如果被委派到該審計(jì)客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員長(zhǎng)期由同一名合伙人或高級(jí)員工擔(dān)任，對(duì)其形式上的獨(dú)立性所測(cè)試的不利影響程度可能較大。

　　(三)可以采取的防范措施(教材P63)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作;

　　(3)定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。

　　二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(教材P63,理解掌握)

　　(一)一般輪換要求(教材P63)

　　對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人為審計(jì)客戶提供服務(wù)不得超過(guò)五年，即五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。

　　2.在輪換后，至少要經(jīng)過(guò)兩年的時(shí)間(暫停服務(wù)期)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人才能恢復(fù)其關(guān)鍵審計(jì)合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的身份。在暫停服務(wù)的兩年期間，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)特殊情況(教材P63倒數(shù)第2段)

　　在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

　　如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展6】例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人老王為甲上市公司提供審計(jì)服務(wù)已經(jīng)5年，ABC事務(wù)所已經(jīng)決定了輪換接任老王審計(jì)甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張，但老張因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務(wù)所對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目已實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核的情況下，老王可在第6年繼續(xù)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(三)確定輪換時(shí)間(教材P64)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

　　1.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年。

　　3.如果審計(jì)客戶是首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展7】根據(jù)上述輪換時(shí)間要求，制定輪換時(shí)間表4-1和表4-2：

　　表4-1 適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【例題1·單選題】如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2006年12月開(kāi)始連續(xù)對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此種情形下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表截止年份通常是至( )年。

　　A.2008

　　B.2009

　　C.2010

　　D.2011

　　【答案】C

　　【解析】甲公司屬于公眾利益實(shí)體，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人連續(xù)審計(jì)的時(shí)間通常不得超過(guò)五年。

　　【例題2·單選題】如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是乙上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2007年11月份開(kāi)始連續(xù)對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)ABC事務(wù)所已經(jīng)擬定期滿后由C注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但是由于C注冊(cè)會(huì)計(jì)師身體原因不能前往，在不存在其他方面因素影響?yīng)毩⑿缘那闆r下，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表最長(zhǎng)至( )年。

　　A.2011

　　B.2012

　　C.2013

　　D.2014

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B正確。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。

　　表4-2

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