2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第5章(1)

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第五章 審計(jì)目標(biāo)

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)(教材P84)

　　(一)審計(jì)目標(biāo)(教材P84)

　　審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的具體目標(biāo)。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)(簡(jiǎn)稱總體目標(biāo))，本節(jié)介紹;

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的具體目標(biāo)(簡(jiǎn)稱具體目標(biāo))，本章第二節(jié)介紹。

　　(二)總體目標(biāo)(教材P85第1段，精準(zhǔn)掌握)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：

　　一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

　　二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通�！局�識(shí)點(diǎn)拓展1】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十五條的原文，類(lèi)似于這樣的基本觀點(diǎn)請(qǐng)大家精準(zhǔn)掌握。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用(教材P85)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍(教材P104/6.1) ，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(如：教材P212/11.3，教材P251表11-8，教材12.1-12.4) ，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)(教材P508“審計(jì)意見(jiàn)”段、教材P511表23-1，等等) 。

　　【例題1·多選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，下列說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A. 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊

　　B. 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　C. 出具審計(jì)報(bào)告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)溝通

　　D. 出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)不是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，而是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任人管理層、治理層溝通，而不是簡(jiǎn)單的對(duì)外通報(bào)，除非所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在涉及到公眾利益的重大舞弊，否則，從保密原則的角度考慮不能隨意將審計(jì)客戶信息對(duì)外公布。(教材P85第1段/5.1)

　　二、審計(jì)工作前提(教材P85)

　　(一)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(教材P86)

　　1.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。 (教材P86第3段、P101第4段)

　　2.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求，治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。 (教材P85倒數(shù)第2行、P101第4段)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】管理層和治理層的定義

　　(1)根據(jù)CSA1101第七條，管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理)。(教材P85倒數(shù)第5行)

　　(2)根據(jù)CSA1101第八條，治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。(教材P85倒數(shù)第3行)

　　(二)審計(jì)工作前提(教材P86，請(qǐng)注意這個(gè)標(biāo)題)

　　1.執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義(教材P86第4段，精準(zhǔn)掌握)

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。(教材P101第3段)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】執(zhí)行審計(jì)工作的前提

　　根據(jù)CSA1101第九條：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

　　(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件 和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的理解要點(diǎn)(十分重要觀點(diǎn))

　　(1)執(zhí)行審計(jì)工作的前提是一個(gè)相對(duì)于管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由管理層、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層、治理層在承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的責(zé)任。相反，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)所謂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提不存在，言外之意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接該財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　(2)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問(wèn)題也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)前必須明確的問(wèn)題，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見(jiàn)的問(wèn)題。CSA1101第九條中陳述，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。在本條中，也同時(shí)從另一個(gè)角度說(shuō)明了，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，審計(jì)業(yè)務(wù)就不能承接。(教材P85倒數(shù)第3行、教材P101第3段)

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個(gè)具體方面的內(nèi)容，并且該內(nèi)容明確寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告中。

　　【相關(guān)鏈接】教材P508第二十三章審計(jì)報(bào)告參考格式中的“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”段。

　　【例題2·多選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，下列說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.管理層、治理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提

　　B.如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則表明執(zhí)行審計(jì)工作的前提不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接該審計(jì)業(yè)務(wù)委托

　　C. 管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可和理解是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接并執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的前提

　　D.執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層、治理層承諾其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)誤或舞弊

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層、治理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，其中包含三個(gè)方面的內(nèi)容。首先確保其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容公允性，其二是通過(guò)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，其三是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供必要的工作條件。執(zhí)行審計(jì)工作的前提不是簡(jiǎn)單的要求管理層、治理層承諾其財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)誤或舞弊，如果這種承諾是有效的，則無(wú)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì);這種承諾是根本就達(dá)不到的，也失去了承諾的意義。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(教材P86)

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　【相關(guān)鏈接】教材P508第二十三章審計(jì)報(bào)告參考格式中的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”段。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

　　(1)管理層、治理層承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任是整個(gè)財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者缺一不可，各司其責(zé)。

　　(2)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》以及最高人民法院的《司法解釋》等法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，目的是從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

　　(3)在某些方面，管理層、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方之間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。管理層、治理層作為提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層、治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　(4)盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　【例題3·多選題】關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“責(zé)任”， 下列說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)最終責(zé)任

　　B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接負(fù)責(zé)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

　　D.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

　　【答案】 BCD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫^(guò)失未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)而被告上法庭，被審計(jì)單位的管理層和治理層也是共同被告，不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終責(zé)任。(教材P18第2段)

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