2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第6章(2)

　　二、具體審計(jì)計(jì)劃(教材P106)

　　(一)具體審計(jì)計(jì)劃的目的(教材P106)

　　1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

　　2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(二)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容(準(zhǔn)確掌握，教材P106)

　　具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：

　　1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序( 11.2)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序( 12.2)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

　　3.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需( 17-21)實(shí)施的其他審計(jì)程序。

　　【例題3·多選題】以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有( )。

　　A.識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及設(shè)計(jì)的擬實(shí)施控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C.確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

　　D.對(duì)專家或其他第三方工作的利用

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

　　三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系(教材P104)

 

圖6-1 審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次

　　(一)解讀圖6-1 (教材P104)

　　1.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略(圖中英文字母E，后同)和具體審計(jì)計(jì)劃(F)。

　　2.審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，并隨著審計(jì)過(guò)程的展開可能需要不斷修訂。

　　整個(gè)審計(jì)過(guò)程可以相對(duì)劃分為三大環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(A)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(B)與報(bào)告(C)。

　　3.總體審計(jì)策略(E)主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間安排、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃(F)的制定。

　　4.具體審計(jì)計(jì)劃(F)包括計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序及計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　5.根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過(guò)程中不同環(huán)節(jié)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。

　　四、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改(教材P107)

　　1.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)(精準(zhǔn)掌握)

　　計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

　　2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求(教材P107，精準(zhǔn)掌握)

　　由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

　　3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)(教材P107，準(zhǔn)確掌握)

　　如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：

　　(1)對(duì)重要性水平的修改;

　　(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改;

　　(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。

　　五、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(理解掌握，教材P108)

　　(一)基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(二)審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計(jì)領(lǐng)域;

　　3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　【例題4·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下( )情形，則需要擴(kuò)大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

　　A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高

　　B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加

　　C.對(duì)獨(dú)立性要求加大

　　D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目組指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

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