2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第6章(3)

　　全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第三節(jié) 審計(jì)重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：

　　1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　【例題5·單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

　　B.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響

　　C.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

　　D.對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　【針對(duì)367897提問】

　　二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)(教材P108、P109)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)需要恰當(dāng)運(yùn)用重要性。具體內(nèi)容如下表：

　　表6-2

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平(教材P111)

　　(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的重要性

 

　　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

　　(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：

 

　　2.選擇基準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：

 

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測(cè)試題匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)匯總