2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第8章(1)

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第八章 審計(jì)抽樣

第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念

　　一、審計(jì)抽樣的定義(教材P139)

　　1.審計(jì)抽樣的定義(教材P139)

　　審計(jì)抽樣(簡稱抽樣)，是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　2.審計(jì)抽樣基本特征(教材P139)

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;

　　(3)審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　3.審計(jì)抽樣的適用范圍(教材P139)

　　(1)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試;

　　(2)在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響(教材P140)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義(教材P140)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如：

　　4000/4000;

　　4000/400;

　　4000/40。

　　(二)控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(教材P140)

　　【相關(guān)說明1】如果討論控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先對“控制測試”建立起明確的概念。

　　根據(jù)教材P259/12.3的控制測試的定義，控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【相關(guān)說明2】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158)，注冊會計(jì)師在控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差。

　　推斷的樣本偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。

　　但實(shí)際偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。

　　可見，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【相關(guān)說明3】信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的理解(結(jié)合教材P157-158)，注冊會計(jì)師在控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差。

　　推斷的樣本偏差率為8%(8%﹥7%)，注冊會計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無效。

　　但實(shí)際偏差率為2%(2%﹤7%)，注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

　　可見，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響

　　(三)細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(教材P140)

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　【相關(guān)說明4】如果討論細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先對“細(xì)節(jié)測試”建立起明確的概念。

　　根據(jù)教材P270/12.4細(xì)節(jié)測試的定義，細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性認(rèn)定等。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響(教材P140)

　　表8-1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　根據(jù)表8-1，在實(shí)施控制測試時(shí)，如果注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在。

　　注冊會計(jì)師主要關(guān)注這類錯(cuò)誤結(jié)論，原因是其影響審計(jì)效果，非常有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　與此同時(shí)，在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性;或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在。

　　這類錯(cuò)誤結(jié)論影響審計(jì)效率，原因是其通常導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施額外的工作，以證實(shí)初始結(jié)論。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策(重點(diǎn)掌握，教材P140)

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如：

　　4000/40;

　　4000/400 ;

　　4000/4000 。

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