2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第8章(3)

第三節(jié) 總結(jié)

　　1.查表，N=55(教材P155表8-4)。

　　2.抽取55個(gè)樣本，查表8-2(教材P146)或系統(tǒng)選樣方法。

　　3.計(jì)算4.18%或9.64%，評(píng)價(jià)測試項(xiàng)目控制活動(dòng)是否有效(教材P157-158);如果無效應(yīng)當(dāng)結(jié)合教材P154表8-3，調(diào)整計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序，修改審計(jì)計(jì)劃。

　　4.控制測試6分簡答題。

　　在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣(教材P159)

　　在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位的初步了解，運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模，如教材P150圖8-1(右側(cè)部分)所示。

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其雖化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。

 

　　回顧審計(jì)抽樣的基本步驟

　　(一)確定測試目標(biāo)(教材P159)

　　1.采購訂單批準(zhǔn)控制的運(yùn)行是否有效。

　　2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制運(yùn)行是否有效。

　　(二)定義總體、抽樣單元與誤差(教材P151)

　　1.采購訂單批準(zhǔn)控制

　　(1)總體：500筆采購訂單。

　　(2)抽樣單元：每一份采購訂單。

　　(3)誤差：總經(jīng)理漏簽字或不是總經(jīng)理簽字或不是總經(jīng)理授權(quán)簽字。

　　2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核控制

　　(1)總體：600(50 × 12=600)個(gè)銀行賬戶。

　　(2)抽樣單元：(某一個(gè))銀行賬戶的(某一個(gè))銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)誤差：未編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

　　(三)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測試的程序(教材P151)

　　1.對采購訂單批準(zhǔn)控制測試程序：檢查

　　2.對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制測試程序：重新執(zhí)行

　　【相關(guān)鏈接】教材P126/7.2。

　　(四)確定樣本規(guī)模(“判斷確定抽多少?”，教材P159表8-7)

　　根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。

　　例如：

　　(1)采購訂單供500份，屬于每日數(shù)次、且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，故樣本n=25 。

　　(2)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制活動(dòng)，屬于每日數(shù)次、且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，故樣本n=25 。

　　人工控制最低樣本規(guī)模

　　(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”?)

　　1.依據(jù)教材P146表8-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本;

　　2.依據(jù)教材P147，系統(tǒng)選樣方法，選取樣本舉例。

　　3.隨意抽樣，非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。(教材P159倒數(shù)第3段)

　　(六)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征(重點(diǎn)掌握)

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差。

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差。

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差：

　　假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師初步評(píng)估采購訂單授權(quán)批準(zhǔn)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制與審核)控制運(yùn)行有效,那么所需的樣本數(shù)量至少是25個(gè)。

　　如果25個(gè)樣木中沒有犮現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。

　　【相關(guān)鏈接】請見教材P154表8-3。

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差：

　　注冊會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：

　　其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;

　　其二，再測試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無效。

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