2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第10章(1)

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　　第十章 審計工作底稿

　　第一節(jié) 審計工作底稿概述

　　一、審計工作底稿的含義(教材P191)

　　1.審計工作底稿的含義(教材P191)

　　審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

　　2.審計工作底稿的理解(教材P191)

　　(1)審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　(2)審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審計過程。

　　【相關(guān)說明】審計工作底稿的內(nèi)容體現(xiàn)在審計工作的全過程中。

　　根據(jù)審計工作的全過程,上市公司財務(wù)報表審計工作底稿劃分為五大部分，如下表：

　　表10-1

　　二、審計工作底稿的編制目的(教材P191)

　　(一)編制底稿的主要目的(教材P191)

　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ);

　　2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　【相關(guān)鏈接】教材P18倒數(shù)第3行:《司法解釋》第四條第二款：事務(wù)所可以通過提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。

　　(二)編制底稿的其他目的(教材P191)

　　1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

　　2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任;

　　3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

　　4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

　　5.便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【例題1·多選題】關(guān)于審計工作底稿的主要編制目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。(教材P191/10.1)

　　A.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作

　　B.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任

　　C.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審計報告的基礎(chǔ)

　　D.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

　　【答案】AC

　　【解析】審計工作底稿的主要編制目的十分明確，包括兩個方面，即：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審計報告的基礎(chǔ);(2)提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。選項B、D不屬于主要編制目的。

　　三、審計工作底稿的編制要求(教材P192)

　　(一)總體要求(教材P192)

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：

　　1.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　(二)專業(yè)人士的定義(教材P192)

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計過程;

　　2.審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　【例題2·多選題】與審計工作底稿編制要求相關(guān)的“專業(yè)人士”是指其清楚地了解審計工作底稿以下內(nèi)容( )的人士。 (教材P192/10.1)

　　A.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

　　C.不簽發(fā)不實報告

　　D.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

　　【答案】 ABD

　　【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項A、B和D正確。在選項C中，審計報告最終由簽字注冊會計師簽發(fā)，有經(jīng)驗的專業(yè)人士不簽發(fā)審計報告。

　　四、審計工作底稿的存在形式與控制(教材P192)

　　(一)審計工作底稿的存在形式(教材P192)

　　隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。

　　(二)對審計工作底稿設(shè)計和實施控制的目的(教材P192)

　　1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　2.在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性;

　　3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

　　4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

　　(三)對電子和其他介質(zhì)審計工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求(教材P192)

　　1.在審計實務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔;

　　2.會計師事務(wù)所同時應(yīng)當(dāng)單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　五、審計工作底稿的內(nèi)容(教材P192)

　　1.總體審計策略

　　【相關(guān)鏈接】教材P116-119，附錄6-1。

　　2.具體審計計劃，包括：

　　(1)風(fēng)險評估程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?11.2);

　　(2)控制測試審計工作底稿(12.3);

　　(3)實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?12.4);

　　(4)特殊項目審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?17-21);

　　3.分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。

　　4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。

　　5.重大事項概要。

　　6.詢證函回函(13.1，教材P303)。

　　7.書面聲明(教材P496，參考格式22-3)。

　　8.核對表(教材P476，表22-6)。

　　9.有關(guān)重大事項的往來函件(包括電子郵件)。

　　10.被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

　　11.審計業(yè)務(wù)約定書。

　　12.管理建議書。

　　13.項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄。

　　14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。

　　六、審計工作底稿的內(nèi)容通常不包括(教材P193)

　　審計工作底稿通常不包括：

　　1.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿;

　　2.反映不全面或初步思考的記錄;

　　3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。

　　【例題3·單選題】下列各項中，可以不作為審計工作底稿的是( )。(教材P193/10.1)

　　A.有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論

　　B.審計業(yè)務(wù)約定書

　　C.項目組內(nèi)部會議記錄

　　D.財務(wù)報表草稿

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當(dāng)。因為審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　第一節(jié) 總結(jié)

　　² 1.審計工作底稿編制的主要目的(2);

　　² 2.審計工作底稿編制要求(3);

　　² 3.事務(wù)所針對審計工作底稿的控制活動(4);

　　² 4.可以不作為審計工作底稿的內(nèi)容(3)。

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