全套講義:2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍
一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素(教材P193)
注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;
2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);
3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;
5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí),記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
7.審計(jì)方法和使用的工具。
【相關(guān)說明1】以上7個(gè)方面的因素是審計(jì)準(zhǔn)則的原文,請精準(zhǔn)掌握,有針對性地應(yīng)對多項(xiàng)選擇題。
二、審計(jì)工作底稿的要素及舉例說明(教材P194)
(一)審計(jì)工作底稿要素(教材P194)
1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;
2.審計(jì)過程記錄;
3.審計(jì)結(jié)論;
4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明;
5.索引號(hào)及編號(hào);
6.編制者姓名及編制日期;
7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;
8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
【相關(guān)說明2】請以教材P365表16-1“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”為例,理解審計(jì)工作底稿的以上八個(gè)基本要素。
(二)控制測試審計(jì)抽樣審計(jì)工作底稿舉例
【知識(shí)點(diǎn)拓展】
1.以下索引號(hào)CGL-3的底稿是以控制測試審計(jì)抽樣審計(jì)工作底稿為例,說明審計(jì)工作底稿的八個(gè)基本要素。
2.請結(jié)合教材第八章第三節(jié)控制測試審計(jì)抽樣基本流程來理解。
3.熟悉審計(jì)工作實(shí)務(wù)中的典型審計(jì)工作底稿可以使大家“零距離親近”審計(jì)考題,縮短從教材到考題的距離。
索引號(hào),CGL-3的底稿
控制測試審計(jì)抽樣
被審計(jì)單位:甲公司 項(xiàng)目:采購訂單授權(quán) 編制:王大虎 日期:2013/01/10 |
索引號(hào):CGL-3 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間:2012年度 復(fù)核:張小牛 日期:2013/01/28 |
(一)樣本設(shè)計(jì)
1.確定測試目標(biāo) 擬測試的控制:甲公司2012年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李明或其授權(quán)人汪峰簽字確認(rèn) 測試目標(biāo):確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的 相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定:存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定 初步評(píng)估的控制運(yùn)行有效性:有效 初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):低 |
2.定義總體與抽樣單元 總體:2012年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù) 代表總體的實(shí)物:2012年簽訂的所有采購訂單 抽樣單元:每份采購訂單 |
3.定義偏差 采購訂單上沒有總經(jīng)理李明或其授權(quán)人汪峰簽字 |
4.確定樣本規(guī)模 總體規(guī)模:500 樣本規(guī)模:25 |
(二)選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序
1.選取樣本 選樣方法:系統(tǒng)選樣 計(jì)算選樣間距(總體規(guī)模÷樣本規(guī)模):20 確定樣本起點(diǎn)(在1到選樣間距之間選擇):10 樣本編號(hào)列表: 10,30,50,70,90,110,130,150,170,190,210,230,250,270,290,… |
2.實(shí)施審計(jì)程序 工作底稿索引號(hào):CGL-3 樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量:1 |
(三)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
1.分析控制偏差的原因和性質(zhì) 原因:總經(jīng)理李明無意中漏簽 性質(zhì):偶然偏差,不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊 |
2.得出總體結(jié)論 樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果:否 控制是否運(yùn)行有效:無效 修訂后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平:中 是否需要增加樣本規(guī)模:否 工作底稿索引號(hào):CGL-3-1 是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序:是 工作底稿索引號(hào):CGL-4-1 |
(三)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題(教材P195)
審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。
(四)審計(jì)過程記錄(教材P195)
1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征
識(shí)別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如:
(1)在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或其唯一編號(hào)作為測試訂購單的識(shí)別特征;
(2)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序,注冊會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;
(3)對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序,注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;
(4)對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序,注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;
(5)對于觀察程序,注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括:
(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施;
(3)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
3.記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況
如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致,則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于:
(1)注冊會(huì)計(jì)師針對該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;
(2)項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
(3)項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
(五)審計(jì)結(jié)論(教材P196)
1.注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論,并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
2.在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意,在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。
(六)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明(教材P197)
審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí),但應(yīng)說明其含義,并保持前后一致。
(七)索引號(hào)及編號(hào)(教材P197)
通常,審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào),相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期(教材P198)
1.在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄:
(1)測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征;
(2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期;
(3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。
2.在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下,還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。
3.通常,需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。
第二節(jié) 總結(jié)
1.確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的七個(gè)因素(P193);
2.關(guān)于識(shí)別特征(P195);
3.關(guān)于重大事項(xiàng)(P195)。
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