2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義：第10章(3)

　　全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義匯總

　　第三節(jié) 審計工作底稿的的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)(教材P199)

　　1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　【相關(guān)說明1】這里“事務(wù)性”怎么理解?如果注冊會計師在審計報告日后60天內(nèi)變動底稿是正常的行為，但是如果審計工作底稿歸檔期后再變動底稿則不屬于正常行為，是有嚴格條件的，因此，審計工作底稿歸檔期后的變動不屬于事務(wù)性的工作。

　　二、歸檔期間對審計工作底稿的變動(教材P199)

　　在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　【相關(guān)說明2】審計工作底稿的變動需要嚴格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分標準，屬于重點難點考試內(nèi)容,需要精準掌握。

　　三、審計工作底稿歸檔期后的變動(教材P201)

　　(一)歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形

　　(二)歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當記錄內(nèi)容

　　(一)歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形(教材P201)

　　一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　(二)歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當記錄內(nèi)容(教材P201)

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　【例題4·單選題】關(guān)于注冊會計師對歸檔后的審計工作底稿作出變動，下列說法中，錯誤的是( )。(教材P201/10.3)

　　A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分，注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充

　　B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施追加審計程序，并增加新的審計工作底稿

　　C.注冊會計師可以對審計檔案作事務(wù)性的變動

　　D.注冊會計師應(yīng)當記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員以及復(fù)核的時間和人員

　　【答案】 C

　　【解析】選項C錯誤。審計工作底稿在歸整期間的變動屬于事務(wù)性的變動，如果審計工作底稿歸檔成為審計檔案后的變動則不屬于事務(wù)性的變動。審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動，除非例外的兩種情形：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　四、審計檔案(教材P199)

　　(一)審計檔案定義(教材P199)

　　對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　(二)審計檔案分類(教材P199)

　　會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。

　　表10-2

　　(三)審計工作底稿歸檔期限(教材P200)

　　1.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

　　2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　(四)審計工作底稿保存期限(教材P201)

　　1.會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　2.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　五、審計工作底稿的復(fù)核(教材P201)

　　(一)審計項目組內(nèi)部復(fù)核(教材P201)

　　1.復(fù)核原則(精準掌握)

　　審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：

　　(1)高級助理人員復(fù)核低級助理人員執(zhí)行的工作;

　　(2)復(fù)核工作有時由項目經(jīng)理完成;

　　(3)復(fù)核工作最終由項目合伙人完成。

　　2.復(fù)核事項

　　(1)審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄;

　　(6)獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計結(jié)論;

　　(7)審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。

　　3.復(fù)核人員職責

　　(1)應(yīng)當知悉并解決重大的會計和審計問題;

　　(2)考慮會計和審計問題的重要程度;

　　(3)必要時修改總體審計策略和具體審計計劃。

　　4.復(fù)核要求

　　(1)復(fù)核工作應(yīng)當至少由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成;

　　(2)復(fù)核時應(yīng)當考慮是否已按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作;

　　(3)審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄;

　　(4)所有重大事項是否已經(jīng)得到解決或在審計結(jié)論中予以反映;

　　(5)審計程序的目標是否實現(xiàn);

　　(6)審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見。

　　(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核(教材P202) 

　　1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的含義

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

　　【知識點拓展】根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號的有關(guān)條款原文：

　　(1)上市實體是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體。

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　(3)項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

　　2.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責任

　　(1)確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　(2)與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項;

　　(3)在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核評價的事項

　　(1)項目組作出的重大判斷;

　　(2)在準備審計報告時得出的結(jié)論。

　　【例題5·多選題】審計項目組內(nèi)部應(yīng)當對審計工作底稿逐級進行復(fù)核。以下符合項目組內(nèi)部復(fù)核要求的有( )。(教材P202/10.3)

　　A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復(fù)核

　　B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核

　　C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核

　　D.項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人已經(jīng)復(fù)核的事項進行最后把關(guān)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。項目質(zhì)量控制復(fù)核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復(fù)核，而項目合伙人的復(fù)核是內(nèi)部復(fù)核，對于上市公司年報審計和特別風險領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)來說，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則要求項目質(zhì)量控制復(fù)核在項目合伙人復(fù)核之后。.

　　第三節(jié) 總結(jié)

　　1.在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容(P199);

　　2.歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形(P201);

　　3.項目組內(nèi)部復(fù)核(P201);

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核(P202)。

　　同步單元測試

　　1.關(guān)于會計師事務(wù)所對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂�，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。 (教材P192/10.1)

　　A.底稿應(yīng)當能夠清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

　　B.應(yīng)當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

　　C.未經(jīng)授權(quán)不能改動底稿

　　D.非審計項目組成員不能接觸底稿

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務(wù)報表時，根據(jù)項目質(zhì)量控制復(fù)核的要求，事務(wù)所應(yīng)當指派審計項目組外部的有經(jīng)驗的專業(yè)人士對底稿進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　2.關(guān)于以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。 (教材P192/10.1)

　　A.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿，如果通過打印轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿后，沒有必要再單獨保存

　　B.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿后，除了要求與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔外，還應(yīng)當單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿

　　C.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿應(yīng)當能夠通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿

　　D.以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿應(yīng)當與其紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔

　　【答案】 A

　　【解析】選項A不恰當。關(guān)于以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿控制要求主要有三個方面：(1)應(yīng)當能夠通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿;(2)應(yīng)當與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔;(3)除了與其紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔外，還應(yīng)當單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿。

　　3.以下關(guān)于記錄的識別特征的做法中，正確的是( )。 (教材P195/10.2)

　　A.對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。審計工作底稿中記錄的對某一個具體項目或事項的識別特征通常應(yīng)當具有唯一性特征。選項A不正確，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征;選項C不正確，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;選項D不正確，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　4.注冊會計師在審計工作底稿中在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當記錄以下內(nèi)容( )。 (教材P198/10.2)

　　A.測試的具體項目或事項的識別特征

　　B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

　　C.審計工作的監(jiān)控人員及監(jiān)控的日期和范圍

　　D.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

　　【答案】 ABD

　　【解析】在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄以下是哪個方面的內(nèi)容：(1)測試的具體項目或事項的識別特征;(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　5.注冊會計師對被審計單位甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計，于2013年3月15日出具審計報告，相關(guān)審計工作底稿于2013年5月2日歸檔。關(guān)于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.自2012年1月1日起至少10年

　　B.自2012年12月31日起至少10年

　　C.自2013年3月15日起至少10年

　　D.自2013年1月1日起至少10年

　　【答案】 C

　　【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。本小題審計報告日是2013年3月15日，故選項C恰當。

　　6.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當形成相應(yīng)的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是( )。 (教材P201/10.3)

　　A.有關(guān)例外情況的記錄

　　B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響

　　C.對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員

　　D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務(wù)報表草稿

　　【答案】 D

　　【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：(1)修改或増加審計工作底稿的理由; (2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　7.以下對審計工作底稿復(fù)核的陳述中，不恰當?shù)挠? )。 (教材P202/10.3)

　　A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執(zhí)行人、復(fù)核人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人及他們各自完成工作的時間

　　B.項目組內(nèi)復(fù)核最終由項目合伙人負責

　　C.項目組內(nèi)部復(fù)核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程

　　D.項目組內(nèi)復(fù)核時要求不同人員交叉復(fù)核，并且做到客觀、公正

　　【答案】 ACD

　　【解析】選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執(zhí)行人和復(fù)核人及其時間，但只有進行項目質(zhì)量控制復(fù)核時才會有項目質(zhì)量控制復(fù)核人及時間;選項C不恰當，項目質(zhì)量控制復(fù)核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程;選項D不恰當，項目組內(nèi)復(fù)核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復(fù)核低級助理人員執(zhí)行的工作，復(fù)核工作有時由項目經(jīng)理完成，復(fù)核工作最終由項目合伙人完成。

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