全套講義：2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險
一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(教材P246)
(一)評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P246)
1.已識別的風(fēng)險是什么?
2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ?
3.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性多大?
1.已識別的風(fēng)險是什么?
表11-5-1
2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?
表11-5-2
3.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性多大?表11-5-3
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是( )。
A. 被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制 B. 被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 C. 被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性 D. 被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退
【答案】C
【解析】請見教材P246，選項(xiàng)ABD均屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)C屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。
(二)評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序(教材P247)
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;
2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;
4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。
(三)考慮控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響(教材P248)
1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境;
2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。
【相關(guān)說明1】教材P251表11-6(教材表11-8)。
(四)考慮控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響(教材P248)
1.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系;
2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。
【相關(guān)說明2】請見教材P251表11-8第3列。
(五)考慮財務(wù)報表的可審計(jì)性(教材P249)
注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制后,可能對被審計(jì)單位財務(wù)報表可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告：
1.被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
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