全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第十二章　風(fēng)險應(yīng)對

　　1.本章近年命題特點分析

　　2.本章學(xué)習(xí)要求

　　3.主要內(nèi)容講解

　　本章近年命題特點分析

　　本章也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械暮诵膬?nèi)容，考生應(yīng)將本章作為比較重要的知識掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由于本章理論性較強，在考試時更多的會將本章的內(nèi)容同審計實務(wù)結(jié)合考查各種題型，2009年、2010年直接命題為客觀題，2011年在本章沒有直接命題，但考生應(yīng)注意將應(yīng)對的理念在實務(wù)中的運用。

　　考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：

　　1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施;

　　2.理解針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序;

　　3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　4.掌握實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　第一節(jié)　針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導(dǎo)。

　　對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復(fù)核。

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　教材表12-1 舉例說明了一些具有不可預(yù)見性的審計程序。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　　(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　　(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

　　二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

 

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　【例題·多選題】注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

　　D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而非期中實施更多的審計程序，選項A不正確;通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，選項C不正確。

　　【例題·多選題】為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的有(　)。

　　A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認銷售的條款

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

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