第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　一、 銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表(教材P283)

　　表13-1 銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表

　　【例題2·單選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷(xiāo)售交易是否及時(shí)入賬

　　B.銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

　　C.銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　D.銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】 D

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)B與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)D的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)主要環(huán)節(jié)

　　1.客戶訂購(gòu)單的接受與賒銷(xiāo)的批準(zhǔn);

　　2.銷(xiāo)售合同的訂立與審批;

　　3.負(fù)責(zé)銷(xiāo)售交易活動(dòng)與發(fā)運(yùn)貨物;

　　4.實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄;

　　5.銷(xiāo)售收款的審批與執(zhí)行。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)還包括：

　　1.辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立;

　　2.企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判;

　　3.談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員職責(zé)分離;

　　4.銷(xiāo)售審批與賒銷(xiāo)政策信用審批職責(zé)分離;

　　5.編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員職責(zé)分離;

　　6.填制銷(xiāo)售發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作;

　　7.發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作;

　　8.辦理銷(xiāo)售退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作;

　　9.銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款;

　　10.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn);

　　11.應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作;

　　12.應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作職責(zé)分離。

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。

　　(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)

　　銷(xiāo)售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控

　　制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2011年)

　　【答案】針對(duì)要求(1)：

　　事項(xiàng)(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試�？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

　　三、了解收款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制(教材P287)

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

　　5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。

　　6.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。

　　7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。

　　8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　第二節(jié) 總結(jié)

　　1.銷(xiāo)售交易(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)發(fā)生認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序(教材P283)。

　　2.銷(xiāo)售交易(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)準(zhǔn)確性認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序(教材P283)。

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