全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第十四章 采購與付款循環(huán)的審計

　　講解內(nèi)容

　　一、本章考情分析

　　二、考綱要求與教材變化

　　三、本章重難點(diǎn)精講

　　四、同步單元測試

　　1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(教材P311);

　　2.表14-2(教材P313/14.2);

　　3.測試采購交易真實(shí)性、完整性審計程序(教材P313/14.2);

　　4.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P327 );

　　5.函證應(yīng)付賬款(教材P328);

　　6.查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序(教材P328);

　　7.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P330);

　　8.實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測試(發(fā)生、完整性認(rèn)定，教材P330);

　　9.獲取固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計證據(jù)(教材P331)。

　　第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)

　　了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P311)

　　(一)請購商品(勞務(wù))環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.倉庫填寫請購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。

　　2.生產(chǎn)部門填寫請購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。

　　3.對于日常采購的請購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　4.對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當(dāng)指定人員請購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。

　　(二)編制訂購單環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.采購部門負(fù)責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。

　　2.采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單。

　　3.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商。

　　4.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣×××元以下的請購單由采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請購單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過人民幣×××元的請購單需經(jīng)董事會審批。

　　5.采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。

　　在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，通過將請購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成訂購單(此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài))。每周，采購信息管理員核對本周內(nèi)生成的，將請購單和訂購單存檔管理，對任何不連續(xù)編號的情況進(jìn)行檢查。

　　(三)執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，采購業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的訂購單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。

　　2.每周，財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購單并與請購單核對，編制采購信息報告。如訂購單與請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查該事項。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調(diào)查結(jié)果。

　　(四)驗收商品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。

　　2.驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單。

　　3.驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。

　　4.驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。

　　(五)儲存商品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.儲存崗位與驗收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。

　　2.限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。

　　(六)編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。

　　2.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。

　　3.編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。

　　4.獨(dú)立檢查付款憑單計算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

　　6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。

　　(七)確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進(jìn)行比較。

　　2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。

　　3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。獨(dú)立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　(八)付款環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

　　3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

　　4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。

　　5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。

　　6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。

　　7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　(九)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.會計主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

　　2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時性。

　　3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷)。

　　【例題1·單選題】以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)

　　B.支票預(yù)先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性

　　C.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險

　　D.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯報風(fēng)險

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)。連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。

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