全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、應付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序(教材P327)

　　表14-2 應付賬款實質(zhì)性程序

　　(一)審計目標與認定對應關系表(教材P327)

　　表14-3

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質(zhì)性程序(教材P327)

　　表14-4

　　(三)應付賬款的實質(zhì)性分析程序(教材P327)

　　1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　2.分析長期掛賬的應付賬款，并進行以下職業(yè)判斷：

　　(1)判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付;

　　(2)對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分;

　　(3)關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。

　　3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　(四)函證應付賬款(教材P328)

　　1.函證的必要性

　　(1)一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額的低估。

　　(2)函證的情形

　　如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應對應付賬款實施函證。

　　2.函證對象

　　(1)較大金額的債權(quán)人的賬戶;

　　(2)財務報表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權(quán)人的賬戶。

　　3.函證方式

　　最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　4.函證控制

　　注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。

　　5.函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。

　　(五)查找未入賬的應付賬款(教材P328)

　　1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。

　　2.檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　4.針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料(驗收單或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

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