三、審計(jì)重要性

　　(一)重要性的定義

　　1.重要性概念可以從三方面理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　2.使用整體重要性水平的目的

　　例題：

　　1.下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/P>

　　D、以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是審計(jì)重要性。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì);(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多;(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較小)。所以當(dāng)以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　2.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是(　)。

　　A、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因樣本規(guī)模確定的較小而產(chǎn)生的

　　B、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　本題考查的是審計(jì)重要性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，選項(xiàng)A主要是說抽樣風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D沒有強(qiáng)調(diào)是在審計(jì)前，因此也是不正確的。

　　3.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

　　B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

　　C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)袁是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

　　D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　【答案】C

　　【解析】判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　【提示】重要性和重要性水平是不一樣的，重要性既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，而重要性水平僅指金額這一數(shù)量標(biāo)志。

　　(二)重要性水平的確定

　　【鏈接】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解;

　　(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第8號(hào)一重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)(征求意見稿)》進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　【例題·多選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí)，選用的基準(zhǔn)恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，通常選用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

　　B.公益性基金會(huì)，通常選用捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

　　C.側(cè)重于搶占市場份額的新興行業(yè)的企業(yè)，通常選用已發(fā)生的資本支出

　　D.經(jīng)營狀況大幅波動(dòng)的企業(yè)，通常選用過去三到五年的經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤或虧損的平均值

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力，通常選用主營業(yè)務(wù)收入為基準(zhǔn)。

　　(三)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

　　一(可接受的)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

　　一重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

　　重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平定得較低(指金額的大小)，表明審計(jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程

　　中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)�？梢姡匾运脚c審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

　　一重要性水平與(客觀存在的)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平成正向關(guān)系。這就錯(cuò)了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。

　　(客觀存在的)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性水平就得越小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)誤報(bào)表查出的可能性也就越大，即“存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

　　【提示】值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，這樣審計(jì)意見出錯(cuò)的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))更大。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策等因素相關(guān)。

　　(四)錯(cuò)報(bào)

　　1.錯(cuò)報(bào)的誘因

　　(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　2.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)類型

　　3.對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　(1)錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào);

　　(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題解析專項(xiàng)練習(xí)匯總

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》新版教材內(nèi)容框架(附真題)