二、存貨審計

　　(一)存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序。

　　存貨監(jiān)盤結(jié)果一核對一期末存貨記錄

　　存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序：

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

　　2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。

　　注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定，“一般還需要實施其他審計程序”。

　　3.存貨監(jiān)盤計劃

　　4.存貨監(jiān)盤程序

　　(1)監(jiān)盤程序。

　　評價盤點的控制→觀察盤點的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　【例題·單選題】在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的是()。

　　A.跟隨被審計單位的盤點人員對存貨狀況進(jìn)行檢查

　　B.觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況

　　C.確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準(zhǔn)確性

　　D.觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況以及是否附有盤點標(biāo)識

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC均為監(jiān)盤過程中(而非“之前”)應(yīng)實施的工作。

　　(2)執(zhí)行抽盤。

　　在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以：

　�、購拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準(zhǔn)確性”;

　�、趶拇尕泴嵨镏羞x取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。

　　注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項進(jìn)行處理。

　　(3)存貨盤點范圍。

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　(3)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　�、俦P點日在結(jié)賬目之前：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　　②盤點日在結(jié)賬日之后：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　　(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。

　�、偃绻诖尕洷P點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　�、谌绻荒軐嵤┨娲鷮徲嫵绦�，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。

　　(2)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)

　　場實施監(jiān)盤。

　　如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

　　(3)由第三方保管或控制的存貨。

　　①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　�、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。

　　【鏈接】對于存貨的監(jiān)盤程序，可參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第3號一存貨監(jiān)盤》進(jìn)行補(bǔ)充學(xué)習(xí)。

　　【例題·單選題】在對I公司存貨項目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托A公司代為保管的C材料，甲注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時不應(yīng)當(dāng)做的是()。

　　A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍

　　B.直接利用I公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價值

　　C.向A公司實施函證

　　D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作

　　【答案】B

　　【解析】不應(yīng)當(dāng)僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價值，應(yīng)當(dāng)實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。

　　(二)存貨計價測試

　　監(jiān)盤程序一般只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，為驗證財務(wù)報表上期期末存貨余額的正確與否，還必須對存貨計價進(jìn)行審計。

　　期末余額一期末數(shù)量(監(jiān)盤)×單價(計價測試)

　　存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的“存貨單位成本”是否正確所做的測試。

　　1.樣本的選擇

　　計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

　　2.計價方法的確認(rèn)

　　了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，關(guān)注計價方法在“同一會計年度內(nèi)不得變動”的情況。

　　3.計價測試

　　(1)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核;

　　(2)對所選擇的存貨樣本獨立地進(jìn)行計價測試;

　　(3)將測試結(jié)果與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表.分析形成差異的原因。

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