三、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　1.客戶變更委托

　　2.應客戶的要求提供第二次意見

　　應客戶的要求提供第二次意見.可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　�、僬鞯每蛻敉馀c前任注冊會計師溝通;

　�、谠谂c客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　�、巯蚯叭巫詴嫀熖峁┑诙我庖姷母北�。

　　【提示】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見

　　3.利益沖突

　　【例題·單選題】在承接下列業(yè)務時，B會計師事務所(注冊會計師)考慮恰當?shù)氖?)。

　　A.甲公司因融資需要審計財務報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況

　　B.乙公司上年度財務報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標的方式，B注冊會計師在投標前，必須與A注冊會計師溝通

　　C.丙公司已連續(xù)兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付

　　D.丁公司與丙公司存在競爭關系，在承接業(yè)務前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則

　　【答案】A

　　【解析】接受客戶關系考慮誠信原則，承接業(yè)務考慮專業(yè)勝任能力和應有的關注的原則;當應邀投標時.應在投標書中說明。在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。

　　4.收費

　　5.專業(yè)服務營銷

　　注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為：

　�、倏浯笮麄魈峁┑姆⻊�、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗;

　　②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作;

　�、郯凳居心芰τ绊懹嘘P主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu);

　�、茏鞒銎渌垓_性的或可能導致誤解的聲明。

　　6.禮品和招待

　　客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　�、僮詴嫀熢u價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?

　�、谌绻畲鰳I(yè)務活動中的正常往來，則應當拒絕接受。

　　7.保管客戶資產(chǎn)

　　保管客戶資產(chǎn)可能會對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，符合下列要求：

　　①將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開;

　�、趦H按照預定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　�、垭S時準備向相關人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　�、茏袷厮信c保管資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī)。

　　【例題·多選題】應客戶的委托保管相關資產(chǎn)，注冊會計師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會()。

　　A.拒絕接受委托

　　B.將客戶資金與會計師事務所的資產(chǎn)分開并報告相關的收入與利得

　　C.向會計師事務所的法律顧問征詢意見

　　D.考慮向相關機構(gòu)舉報其非法活動

　　【答案】ACD

　　【解析】舉報非法活動是一個公民應當履行的義務。

　　本章小結(jié)：

　　本章主要根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》的內(nèi)容編寫，學習時注意對職業(yè)道德基本原則和注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體運用的理解，并結(jié)合審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求，理解產(chǎn)生五類對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的各種情形，對每一種情形要非常熟悉，重點領會注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時對獨立性的基本要求。

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