進一步審計程序的時間

　　(一)進一步審計程序的時間的含義

　　進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。因此，當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。

　　(二)進一步審計程序的時間的選擇

　　1.選擇在何時實施進一步審計程序(權衡期中與期末)

　　(1)注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題主要集中在如何權衡期中與期末實施審計程序的關系。

　　(2)一項基本的考慮因素應當是注冊會計師評估的重大錯報風險，當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

　　(3)最終落腳點是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。

　　2.選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)

　　(1)注冊會計師選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題集中在如何權衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關系、如何權衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關系。

　　(2)一項基本的考慮因素應當是注冊會計師評估的重大錯報風險，當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

　　(3)最終落腳點是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。

　　3.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)

　　注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素包括：

　　(1)控制環(huán)境

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

　　(2)何時能得到相關信息

　　例如，某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到。再如，某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時取得，可能被覆蓋。在這些情況下，注冊會計師如果希望獲取相關信息，則需要考慮能夠獲取相關信息的時間。

　　(3)錯報風險的性質(zhì)

　　(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。

　　注冊會計師應當根據(jù)需要獲取的特定審計證據(jù)確定何時實施進一步審計程序。

　　例如，為了獲取資產(chǎn)負債表日的存貨余額證據(jù)，顯然不宜在與資產(chǎn)負債表日間隔過長的期中時點或期末以后時點實施存貨監(jiān)盤等相關審計程序。

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