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　　第十一章　生產與存貨循環(huán)的審計

　　第一節(jié)　生產與存貨循環(huán)的特點

　　不同行業(yè)類型的存貨性質

　　了解生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務流程

　　1.計劃和安排生產環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)生產計劃部門負責編制生產通知單(a);

　　(2)對生產通知單(a)進行連續(xù)編號控制;

　　(3)生產計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產品市場需求的分析等信息編寫月度生產計劃書,由生產計劃經理根據(jù)日生產計劃書簽發(fā)順序編號的生產通知單(a);

　　(4)生產計劃部門編制對生產通知單(a)須經生產計劃經理審批后上報總經理批準才能生效(恰當?shù)氖跈嗫刂?;

　　(5)生產通知單(a)一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產車間組織產品生產、財務部門組織成本計算，以及生產計劃部門按編號歸檔管理。[生產通知單(a)作為內部憑證在不同部門流轉和確認，增加了其可靠性]

　　【提示】編制生產通知單環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)生產通知單(a)代表生產計劃已經完成了授權審批，與存貨/存在、營業(yè)成本/發(fā)生認定相關。

　　(2)生產通知單(a)已經進行了連續(xù)編號控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性認定相關。

　　2.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)生產車間接到生產通知單(a)后，由車間主任編制日生產加工指令單，經生產經理審批(恰當?shù)氖跈嗫刂?。

　　(2)生產車間各生產小組編制原材料領用申請單(b)，并經車間主任簽字批準(恰當?shù)氖跈嗫刂?。

　　(3)倉庫管理員根據(jù)經審批的生產車間各生產小組編制的原材料領用申請單(b)核發(fā)材料，填制預先編號的原材料出庫單(c)。

　　(4)原材料出庫單(c)一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務部作為記賬憑證[原材料出庫單(c)作為內部憑證在不同部門流轉和確認，增加了其可靠性]。

　　(5)倉庫管理員將原材料領用申請單(b)編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經倉儲經理復核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細賬(f1) 。

　　【提示】發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)原材料領用申請單(b)與生產通知單(a)之間從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系。

　　(2)原材料出庫單(c)與原材料領用申請單(b)、生產通知單(a)從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系。

　　(3)原材料出庫單(c)已經進行了連續(xù)編號控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性的認定相關。

　　3.生產產品環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)生產部門在收到生產通知單(a)及領取原材料后，將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生產工人，據(jù)以執(zhí)行生產任務。

　　(2)生產完成后，質量檢驗員檢查并簽發(fā)預先連續(xù)編號的產成品驗收單(d)，生產小組將產成品送交倉庫。

　　(3)倉庫管理員檢查產成品驗收單(d)，并清點產成品數(shù)量，填寫預先編號的產成品入庫單(e)。[產成品驗收單(e)作為內部憑證在不同部門流轉和確認，增加了其可靠性]。

　　(4)產成品入庫單(e)一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產部門核對、一聯(lián)遞交財務部作為記賬憑證。[產成品入庫單(e)作為內部憑證在不同部門流轉和確認，增加了其可靠性]。

　　(5)經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后，倉庫管理員將產成品入庫單(e)信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產成品明細賬(f2)并與采購訂購單編號核對。

　　【提示】生產產品環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)質量檢驗員檢查并簽發(fā)預先連續(xù)編號的產成品驗收單(d)。

　　(2)產成品驗收單(d)已經進行了連續(xù)編號控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性的認定相關。

　　(3)產成品驗收單(d)與生產通知單(a)、原材料領用申請單(b)之間從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系。

　　(4)產成品入庫單(e)與產成品驗收單(d)從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系。

　　4.核算產品成本環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)生產成本記賬員根據(jù)原材料出庫單(c)，編制原材料領用申請單(b)，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產記錄日報表核對材料耗用和流轉信息;

　　(2)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產成本及原材料明細賬(f1)和總分類賬。

　　(3)存貨管理信息系統(tǒng)對生產成本中各項組成部分進行歸集，按照預設的分配公式和方法，自動將當月發(fā)生的生產成本在完工產品和在產品中按比例分配;同時，將完工產品成本在各不同產品類別中分配，由此生成產品成本計算表和生產成本分配表(包括人工費用分配表、制造費用分配表)。

　　生產成本記賬員編制生產成本結轉憑證，經會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后進行賬務處理

　　(4)每月末，生產成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后進行賬務處理。

　　【提示】核算產品成本環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)生產記錄日報表與原材料出庫單(c)、原材料領用申請單(b)、產成品驗收單(d)、生產通知單(a)之間從業(yè)務流程的角度分析具有對應關系。

　　(2)生產記錄日報表已經進行了連續(xù)編號控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性認定相關。

　　(3)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準后進行產品成本賬務處理，與營業(yè)成本的準確性認定相關。

　　5.儲存產成品環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)產成品入庫時，須經倉庫管理員檢查產成品驗收單(d)，清點產成品數(shù)量，并填寫預先連續(xù)編號的產成品入庫單(e)。

　　(2)倉庫部門簽收產成品后，經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后將實際入庫數(shù)量通知財務部門。

　　(3)倉庫部門根據(jù)產成品的品質特征分類存放，并填制標簽。

　　【提示】儲存產成品環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)質量檢驗員負責編制連續(xù)編號的產成品驗收單(d)。

　　(2)產成品驗收單(d)已經進行了連續(xù)編號控制，與存貨/完整性、營業(yè)成本/完整性認定相關。

　　(3)產成品入庫單(e)經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后提交財務部門，與存貨/存在、營業(yè)成本/發(fā)生認定、準確性的認定相關。

　　6.發(fā)運產成品環(huán)節(jié)的控制活動

　　(1)產成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行。

　　(2)產成品發(fā)運部門應當編制連續(xù)編號的產成品發(fā)運通知單(h) 。

　　(3)產成品發(fā)運前應當由發(fā)運部門獨立檢查產成品出庫單(g)、銷售訂購單和產成品發(fā)運通知單(h) ，確定從倉庫提取的產成品附有經批準的銷售訂購單，并且，所提取產成品的內容與銷售訂購單一致。

　　(4)裝運產成品時必須持有經有關部門核準的發(fā)運通知單(h)，并據(jù)此編制產成品出庫單(g)。

　　(5)產成品出庫單(g)至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。

　　(6)完成產成品出庫工作后，倉庫管理員將產成品出庫單(g)信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經倉儲經理復核確認后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產成品明細賬(f2)并與產成品發(fā)運通知單(h)編號核對。

　　【提示】發(fā)運產成品環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關認定的對應關系：

　　(1)產成品發(fā)運通知單(h)進行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本/完整性的認定相關。

　　(2)產成品出庫單(g)與產成品發(fā)運通知單(h)之間從業(yè)務流程的角度分析具有前后對應關系。

　　(3)發(fā)運部門獨立檢查產成品出庫單(g)、銷售訂購單和產成品發(fā)運通知單(h) ，與營業(yè)成本/發(fā)生的認定相關。

　　(4)完成產成品出庫工作后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產成品明細賬(f2)并與產成品發(fā)運通知單(h)編號核對，與營業(yè)成本/發(fā)生認定、完整性認定、準確性的認定相關。

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