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　　第十六章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　第一節(jié) 與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念

　　集團財務(wù)報表

　　集團財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。集團財務(wù)報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。

　　集團項目合伙人和集團項目組

　　1.集團項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項集團審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在對集團財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的合伙人。

　　2.集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團項目組負責(zé)制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。

　　組成部分注冊會計師

　　組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。

　　基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　重要組成部分

　　1.重要組成部分的特征

　　重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　(1)單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性;

　　(2)由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　【提示】結(jié)合教材P333圖16-1，注冊會計師對于重要組成部分應(yīng)當(dāng)實施審計，對于非重要組成部分應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

　　2.從財務(wù)重大性判斷重要組成部分

　　(1)集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分。

　　(2)根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團項目組可能認為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。

　　3.從特別風(fēng)險判斷重要組成部分

　　某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

　　集團層面控制

　　集團層面控制，是指集團管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護的與集團財務(wù)報告相關(guān)的控制。

　　合并過程

　　合并過程，是指：(1)通過合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團財務(wù)報表中對組成部分財務(wù)信息進行確認、計量、列報與披露;(2)對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息進行匯總。

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