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　　第四節(jié) 首次接受委托時對期初余額的審計

　　期初余額的含義

　　1.首次接受委托的情形

　　(1)會計師事務(wù)所在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計的情況下接受的審計委托;

　　(2)會計師事務(wù)所在被審計單位上期財務(wù)報表由其他會計師事務(wù)所審計的情況下接受的審計委托，即由于種種原因，被審計單位更換會計師事務(wù)所對其本期財務(wù)報表進(jìn)行審計。

　　2.期初余額的含義

　　期初余額是指期初存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。

　　3.期初余額的理解要點(diǎn)

　　(1)期初余額是期初已存在的賬戶余額;

　　(2)期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果;

　　(3)期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系。

　　針對期初余額的審計程序

　　1.影響審計程序性質(zhì)和范圍的事項

　　2.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　3.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運(yùn)用

　　4.上期財務(wù)報表已經(jīng)審計時對期初余額的審計程序

　　5.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　6.考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

　　7.與前任注冊會計師溝通時的考慮

　　審計結(jié)論和審計報告

　　1.審計后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(略)

　　2.期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報(略)

　　3.會計政策變更對審計報告的影響(略)

　　4.前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見

　　(1)如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　(2)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊會計師在本期審計時無需因此而發(fā)表非無保留意見。

　　(3)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，則注冊會計師在本期審計時仍需因此而發(fā)表非無保留意見。

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