序號(hào)

情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施

1

需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改時(shí)的措施

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)：

（1）如果該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，將這些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有較大影響的事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說(shuō)明其理由，指出該事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；

（2）如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改，并且該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度超出一定范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，而只能發(fā)表否定意見(jiàn)。

2

需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施

（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

①在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說(shuō)明重大不一致

②拒絕提交審計(jì)報(bào)告

③解除業(yè)務(wù)約定

（2）基于謹(jǐn)慎考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢律師等法律專家的意見(jiàn)。

序號(hào)

情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施

1

需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的措施

（1）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前識(shí)別的事實(shí)；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后識(shí)別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施。

2

需要修改其他信息且管理層同意修改時(shí)的措施

（1）如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，同時(shí)管理層同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的程序；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序可能包括評(píng)價(jià)管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改。

3

需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施

如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見(jiàn)。