第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　審計抽樣在控制測試中應(yīng)用

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確定測試目標(biāo)

　　(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間

　　(三)根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序

　　(四)確定樣本規(guī)模

　　(五)選取樣本方法

　　(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體特征

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計抽樣在控制測試中應(yīng)用

　　(一)確定測試目標(biāo)(第一步)

　　注冊會計師運(yùn)用審計抽樣的方法，獲取關(guān)于某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

　　Y=K/X

　　(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)

　　1.定義總體

　　(1)評價總體的同質(zhì)性

　　在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。

　　例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨立的總體。

　　又如，雖然被審計單位的所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機(jī)構(gòu)是由不同的人運(yùn)行的。如果注冊會計師對每個分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個分支機(jī)構(gòu)作為一個獨立的總體對待。如果注冊會計師關(guān)心的不是單個分支機(jī)構(gòu)而是被審計單位整體的經(jīng)營，且各分支機(jī)構(gòu)的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

　　【解讀】

　　“總體的同質(zhì)性”要求注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某次控制測試的目標(biāo)，恰當(dāng)定義總體。

　　(2)評價總體的適當(dāng)性

　　在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測試的總體應(yīng)當(dāng)適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。

　　例如，要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行(即：為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項目(“內(nèi)部控制設(shè)計問題，逆著流程走”)作為總體。

　　又如：要測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項目(“內(nèi)部控制設(shè)計問題，順著流程走”)作為總體。

　　(3)評價總體的完整性

　　在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮總體的完整性。包括總體項目內(nèi)容的完整性和涉及時間的完整性。

　　例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

　　又如：從總體項目涉及時間來看，為了測試某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目;如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

　　2.定義抽樣單元

　　在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

　　例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。

　　3.定義偏差

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

　　例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計)。注冊會計師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。

　　4.定義測試期間

　　控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。

　　(三)根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序(第三步)

　　【解讀】

　　對所測試的樣本實施審計程序的知識點，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。

　　(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)

　　依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：

　　(1)信賴過度風(fēng)險為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預(yù)計總體偏差率1.75%;

　　查表得到樣本規(guī)模n=55(1)。

　　(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)

　　1.依據(jù)教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本;

　　2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。

　　(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體特征

　　依據(jù)教材舉例，同時結(jié)合教材表4-4：

　　1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則

　　總體偏差率上限(MDR)=�/�=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%

　　總體實際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：

　　(1)總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%。

　　(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;

　　(3)證實了注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的評估和計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(無需擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃)。

　　y=k/x

　　【解讀】注冊會計師運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

　　(1)所測試的該項控制運(yùn)行是有效的;

　　(2)計劃審計工作中所設(shè)計的“進(jìn)一步審計程序”是恰當(dāng)?shù)模瑹o需修改審計計劃。

　　2.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則

　　總體偏差率上限(MDR)=�/�=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%

　　注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內(nèi)部控制了解時對控制運(yùn)行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平不是適當(dāng)?shù)�，注冊會計師需要擴(kuò)大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。

　　y=k/x

　　【解讀】注冊會計師運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運(yùn)行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論 (9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

　　(1)所測試的該項控制運(yùn)行是無效的;

　　(2)計劃審計工作中所設(shè)計的“進(jìn)一步審計程序”不恰當(dāng)?shù)�，注冊會計師需要修改審計計劃�?/P>

　　注冊會計師有兩種修改審計計劃的處理辦法(教材P84)：

　　其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序;

　　其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制運(yùn)行無效。

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師考試最新考點講解匯總（六科）

　　2015注冊會計師《審計》全真機(jī)考試題及答案匯總

　　萬題庫：2010-2014注冊會計師《審計》真題及答案

　　2015年注冊會計師《審計》階段測試習(xí)題匯總