>>>>2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解匯總
第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)
第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
(1)分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;
(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。
【解讀】
固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”綜合題中一個(gè)重要的考點(diǎn)，特別是被審計(jì)單位當(dāng)年已計(jì)提的折舊費(fèi)用與其對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)原值之間存在明確的預(yù)期關(guān)系，這個(gè)預(yù)期關(guān)系應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位披露的折舊政策一致，如果嚴(yán)重偏離折舊政策，則表明被審計(jì)單位固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)。比如，甲公司2014年A類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司A類固定資產(chǎn)當(dāng)年已提折舊費(fèi)用去除該固定資產(chǎn)原值得到的比率是4%，則通過“實(shí)質(zhì)性分析程序”獲取的審計(jì)證據(jù)表明，甲公司A類固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.確定可接受的差異額。
3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。
4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。
5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.實(shí)地檢查的目的
2.實(shí)地檢查的方向
3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
1.實(shí)地檢查的目的
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)
(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;
(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)
實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。
【解讀】
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)的審計(jì)程序與存貨監(jiān)盤程序中“執(zhí)行抽盤”(教材263,11.3)的審計(jì)程序非常相似，二者均需要“雙向檢查”。同時(shí)，在“雙向檢查”中，由于測(cè)試方向不同，所獲取的審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定也完全不同。比如，在實(shí)地檢查固定資產(chǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至實(shí)物(可以理解為“逆查”)，該審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定相關(guān);相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬(可以理解為“順查”)，該審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。“雙向檢查”存貨也是同樣的道理。
檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：
1.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;
2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;
3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃;
4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等;
5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。
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