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第十二章 貨幣資金的審計(jì)
第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一) 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
(二) 庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理
(三) 票據(jù)及有關(guān)印章的管理
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：貨幣資金內(nèi)部控制制度
(一) 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)(5個(gè)方面)
1.出納員崗位職責(zé)
出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
2.授權(quán)批準(zhǔn)制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確貨幣資金的審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
3.貨幣資金支付程序
企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
(2)支付審批
企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
(3)支付復(fù)核
企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)�。�?fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。
(4)辦理支付
出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策
對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
5.對(duì)貨幣資金接觸的限制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
(二) 庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理
1.庫存現(xiàn)金的管理
(1)企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)限額管理;
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的開支范圍;
(3)企業(yè)不能坐支庫存現(xiàn)金;
(4)企業(yè)不能私設(shè)小金庫。
2.銀行存款的管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對(duì)資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。這一工作不能由出納員兼任。
(三) 票據(jù)及有關(guān)印章的管理
1.票據(jù)管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
2.印鑒管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一) 貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形
貨幣資金是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動(dòng)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)。較多舞弊案件都與被審計(jì)單位的貨幣資金相關(guān)。
在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺：
1在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形?(12+6=18個(gè)要點(diǎn))四、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形(12.1，教材P271-271)
1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同;
2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金;
3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配;
4.在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶;
5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶;
6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配;
7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表;
8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng);
9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”;
10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等);
11.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù);
12.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。
除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：
1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來;
2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng);
3.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債;
4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致;
5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;
6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。
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