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第十四章 審計溝通

第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通

　　與治理層溝通的事項

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　(二)與財務報表審計相關的責任

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　(五)值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：與治理層溝通的事項

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會計師的獨立性

　　6.補充事項

　　(二)與財務報表審計相關的責任(1/6)

　　1.注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項(重點掌握)

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用。

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法

　　①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通;

　�、谥卫韺雍凸芾韺又g的責任分配;

　�、郾粚徲媶挝坏哪繕撕蛻�(zhàn)略，以及可能導致重大錯報的相關經(jīng)營風險;

　�、苤卫韺诱J為審計過程中需要特別關注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領域;

　�、菖c監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通;

　�、拗卫韺诱J為可能會影響財務報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認識和措施

　　①被審計單位的內(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　　②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應。

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　1.與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;

　　(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

　　2.注冊會計師就會計實務的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項：

　　(1)會計政策;

　　(2)會計估計;

　　(3)財務報表披露;

　　(4)相關事項。

　　3.審計工作中遇到的重大困難

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項：

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　(五)值得關注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　�、倌稠椏刂频脑O計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報;

　�、谌鄙儆靡约皶r防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。

　　(2)值得關注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　溝通的過程

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)確立溝通過程

　　(二)溝通的形式

　　(三)溝通的時間安排

　　(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：溝通的過程

　　(一)確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項。

　　(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　(二)溝通的形式

　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，當然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;

　　2.對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書。

　　(三)溝通的時間安排

　　注冊會計師應當及時與治理層溝通。適當?shù)臏贤〞r間因業(yè)務環(huán)境的不同而不同。例如：

　　1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行。

　　2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　3.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當?shù)摹?/P>

　　除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關的其他因素包括：

　　1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務;

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。

　　(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。

　　記錄與治理層的溝通

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)總體要求

　　(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：記錄與治理層的溝通

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當記錄與治理層溝通的重大事項，包括記錄那些對于表明形成審計報告的合理基礎、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項。

　　(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)

　　1.如果審計準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。

　　2.如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。

　　3.如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分

　　4.如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內(nèi)容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

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