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第十六章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

第一節(jié) 與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念

　　重要組成部分的含義及其判斷

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)重要組成部分的定義

　　(二)從財務(wù)重大性判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之一)

　　(三)從特別風(fēng)險判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之二)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮第一節(jié)與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：重要組成部分的含義及其判斷

　　(一)重要組成部分的定義

　　重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　1.單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;

　　2.由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　【解讀】在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)的組成部分按照財務(wù)重大性和特定性質(zhì)或情況(重要組成部分的兩大特征)進(jìn)行職業(yè)判斷，將集團(tuán)所有組成部分劃分為重要組成部分和非重要組成部分。

　　針對重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計;針對非重要組成部分，注冊會計師僅需要在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序(結(jié)合教材P349圖16-1)。

　　(二)從財務(wù)重大性判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之一)

　　1.判斷方法

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分。

　　2.選擇基準(zhǔn)

　　根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。

　　3.經(jīng)驗(yàn)百分比

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。

　　【解讀】“財務(wù)重大性”是集團(tuán)財務(wù)報表審計中一個非常重要的概念。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以選擇基準(zhǔn)，比如集團(tuán)資產(chǎn)，如果某組成部分資產(chǎn)占集團(tuán)財務(wù)報表資產(chǎn)的比例超過15%，該組成部分具有財務(wù)重大性。

　　請結(jié)合教材P349圖16-1理解。

　　(三)從特別風(fēng)險判斷重要組成部分(判斷重要組成部分的特征之二)

　　某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識別為重要組成部分。

　　例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。

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