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第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
第六節(jié) 重要性
重要性
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平
(三)組成部分重要性
(四)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第六節(jié)重要性的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：重要性
(一)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
【解讀】
在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃集團(tuán)審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)確定 “集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”，如圖16-1“杯子”的左側(cè)(1)所示：
同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，如果適用，應(yīng)當(dāng)確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平”，如圖16-1“杯子”的左側(cè)(2)所示。
【解讀】
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)“集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”(如果適用，同時(shí)根據(jù)“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平”)確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”(一個(gè)或多個(gè))，運(yùn)用在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，如圖16-1“杯子”的右側(cè)(3)所示。
(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平
根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。
(三)組成部分重要性
1.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛�，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性。
2.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與組成部分重要性
3.確定組成部分重要性水平時(shí)無(wú)需按比例分配
(1)針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同;
(2)在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式;
(3)對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性。
4.使用的組成部分重要性水平
(1)在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或集團(tuán)項(xiàng)目組)需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。這對(duì)于將組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)組成部分重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退绞潜匾?
(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用組成部分重要性，評(píng)估組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以及評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大;
(3)如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。
(四)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值，不能將超過(guò)該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組。
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