2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

　　【所屬章節(jié)】

　　第十章 采購與付款循環(huán)的審計

　　【知識點】采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

　　采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

　　一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險

　　1.低估負債或相關(guān)準備

　　(1)遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等;

　　(2)采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認;

　　(3)將應(yīng)當及時確認損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。

　　2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

　　(1)平滑利潤。通過多計準備或少計負債和準備，把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。

　　(2)利用特別目的實體把負債從資產(chǎn)負債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。

　　(3)被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當作私人資金運作。

　　3.費用支出的復(fù)雜性

　　例如，被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費用支出分配或計提的錯誤。

　　4.不正確地記錄外幣交易。

　　5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。

　　由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果負責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險也會增加。

　　6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。

　　二、根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計進一步審計程序

　　表10-3采購及付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險及進一步審計程序總體審計方案

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