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　　【考點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

　　(二)職業(yè)懷疑的要求

　　秉持一種質(zhì)疑的理念：

　　(1)摒棄“存在即合理”的邏輯思維

　　(2)職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)

　　(3)保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力

　　保持警覺的情形(包括但不限于)：

　　(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)

　　(2)引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息

　　(3)明顯不合商業(yè)情理的交易或安排

　　(4)表明可能存在舞弊的情況

　　(5)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形

　　審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)：

　　(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他信息的可靠性

　　(2)在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序

　　客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層：

　　(1)不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷

　　(2)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求

　　(3)不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)

　　(三)保持職業(yè)懷疑的作用(3個(gè)環(huán)節(jié)+1個(gè)特別考慮)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材7.2)

　　(1)有助于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　(2)有助于對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.進(jìn)一步審計(jì)程序(教材8.2)

　　(1)有助于恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性;

　　(2)有助于對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)(教材3.1、18.1)

　　(1)有助于評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(2)有助于審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

　　4.特別考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)(貫穿三大環(huán)節(jié))

　　(1)有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響。

　　(2)對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕。

　　(3)在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。

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