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　　【考點】未收到回函時的處理

　　如果在合理的時間內(nèi)未收到回函，注冊會計師可以聯(lián)系被詢證者予以跟進，必要時再次發(fā)出詢證函，如仍未收到回函，應(yīng)當(dāng)實施替代程序，歸納如下表。

　　未收到回函指的是積極式詢證函。

　　1、跟進

　　(1)重新核實原地址的準確性并再次發(fā)出詢證函

　　(2)如果仍未收到回函，則應(yīng)當(dāng)實施替代程序

　　2、替代程序

　　應(yīng)對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序

　　3、替代程序的局限性

　　在某些情況下，如認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括：

　　(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得

　　(2)存在特定舞弊風(fēng)險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和(或)管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù)

　　在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響

　　4、考慮舞弊跡象

　　注重第三方證據(jù)(外部證據(jù))，不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如，以應(yīng)收賬款函證的替代程序為例，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(jù)(如適用)、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單(如適用)或其他外部支持性文件等審計證據(jù)，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件。

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