| 5.利息收入 | 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 | |
| 6.接受捐贈(zèng)收入 | 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額為受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅。 | |
| 以下7-9項(xiàng)為教材特殊收入確認(rèn)部分的總結(jié) | ||
| 7.分期收款銷售貨物 | 合同約定的收款日期 | |
| 8.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 | 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 | |
| 9.產(chǎn)品分成方式 | 企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 | 收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 |
| 以下銷售商品項(xiàng)為教材相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)部分的總結(jié) | |||
| 銷售商品 |
托收承付方式 | 辦妥托收手續(xù)時(shí) | ——--- |
| 預(yù)收款方式 | 發(fā)出商品時(shí) | ||
| 需要安裝和檢驗(yàn) | 購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) | ||
| 如安裝程序比較簡單 | 發(fā)出商品時(shí) | ||
| 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 | 收到代銷清單時(shí) | ||
| 售后回購 | ———— |
銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 | |
| 商業(yè)折扣 | ———— |
扣除商業(yè)折扣后的金額 | |
| 現(xiàn)金折扣 | 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 | ||
| 銷售折讓 | 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 | ||
| 以舊換新 | 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 | ||
| 買一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 [例題]某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為2000元和400元。冰箱收入=5000×5000/（5000+1000）=4167（元）； 吸塵器收入=1000×5000/（5000+1000）=833（元） | |||
| 以下提供勞務(wù)項(xiàng)為教材相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)部分的總結(jié) | ||||||||||
| 提供勞務(wù) | 安裝費(fèi) | 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 | ||||||||
| 宣傳媒介的收費(fèi) | 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)。廣告的制作費(fèi)應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 | |||||||||
| 軟件費(fèi) | 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 | |||||||||
| 服務(wù)費(fèi) | 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入 | |||||||||
| 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi) | 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入 | |||||||||
| 會(huì)員費(fèi) | 只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 | |||||||||
| 特許權(quán)費(fèi) | 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 | |||||||||
| 勞務(wù)費(fèi) | 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 | |||||||||
【典型例題】
依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( )。
A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入
B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入
C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。
【典型例題】
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有( )。
A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(四)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入 | 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 |
| （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
（1）用于市場推廣或銷售； （2）用于交際應(yīng)酬； （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （4）用于股息分配； （5）用于對外捐贈(zèng)； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
| 說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變； 2.視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 | |
【典型例題-2011年考題】
根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有( )。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不應(yīng)視同銷售處理。
(五)補(bǔ)充：視同銷售收入對比
| 項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)收入確認(rèn) | 增值稅 | 所得稅 | |
| 統(tǒng)一核算，異地移送 | × | √ | × | |
| 非應(yīng)稅項(xiàng)目 | 自產(chǎn)、委托加工 | × | √ | × |
| 外購 | × | × | × | |
| 集體福利、個(gè)人消費(fèi)、職工福利 | 自產(chǎn)、委托加工 | √ | √ | √ |
| 外購 | × | × | √ | |
| 投資（自產(chǎn)、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 分配（自產(chǎn)、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購） | × | √ | √ | |
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