一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　一、銷項稅額的計算(★★★)

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額一銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款(含消費稅)和價外費用(如手續(xù)費、獎勵費、違約金、延期付款利息等)。

　　下列項目不包括在價外費用中：

　　1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　2.同時符合兩項條件的代墊運費：

　�、俪羞\者的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　3.同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　【例題·多選題】下列各項收入中，不需繳納增值稅的有(　　)。

　　A.符合條件的代收政府性基金

　　B.4S店銷售小轎車時代為收取的車輛購置稅

　　C.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

　　D.某化工廠用自產(chǎn)化妝品抵項購貨款

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A、B、C，不需要繳納增值稅;選項D應(yīng)征收增值稅。

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