【答案】
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資,因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是:
借:持有至到期投資--成本 (100*100) 10 000
貸:銀行存款 9 590.12
持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88
(2)本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率,計(jì)算過程如下:
600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r,5)=9590.12
利率 現(xiàn)值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31(萬元)
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是:
借:應(yīng)收利息 (10 000*6%) 600
持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31
貸:投資收益 671.31
借:銀行存款 600
貸:應(yīng)收利息 600
(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(萬元) ,此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)
因?yàn)? 661.43>8 983.88 ,所以發(fā)生了減值,計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元),賬務(wù)處理為:
借:資產(chǎn)減值損失 677.55
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55
(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn),因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是:
借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400(12*100-800)
貸:資本公積--其他資本公積 400
(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn),因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=(920-200*0.6/10)- 4.2*200= 68(萬元)。
【點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類,持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。
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