5. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司20x2年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響， 奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。X公司20 x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會不得不批準(zhǔn)管理層進(jìn)行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬元的鋼材。

　　(3) 盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險較上年明顯下降，A注 冊會計師仍然設(shè)計和實(shí)施審計程序，復(fù)核了會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　(4) 在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師評價了管理層在做出會計估 計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

　　要求：

　　(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

　　(2) 請簡要說明，為應(yīng)對X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，A注冊會計師除 了設(shè)計和實(shí)施事項(3)中的審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序。

　　(3) 簡要說明A注冊會計師在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，除實(shí)施事項(4) 中程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在舞弊風(fēng)險因素。在事項(1)中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，X 公司 20 x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和 資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力;在事項(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動機(jī)或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對財務(wù)信息進(jìn)行虛假報告提供了機(jī)會。

　　(2) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告的行為。

　　(3) 還應(yīng)當(dāng)追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　6. U會計師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：

　　摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序

　　(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。

　　摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序

　　(2) 選取被檢査的項目后，應(yīng)提前一周通知項目組做好準(zhǔn)備工作，要求項目負(fù)責(zé) 人參與檢查工作;如對該項目實(shí)施了項目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項目負(fù)責(zé)人參與檢査;

　　(3) 對于已選取待檢査的項目，檢查人員應(yīng)在項目組出具鑒證報告之前完成檢查 工作。在對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正之前，項目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報告;

　　(4) 檢查的周期視會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時可適當(dāng)延長檢查周期。 在每個檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個項目負(fù)責(zé)人的一項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。

　　摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序

　　(5) 將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴;為 保護(hù)隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。

　　摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序

　　(6) 按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。

　　要求：

　　請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會計師事務(wù)所的上述 政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由或提出改進(jìn) 建議。

　　【參考答案及解析】

　　(1) 存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會計師事務(wù)所 仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。

　　(2) 存在不當(dāng)之處。項目組成員及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項目的檢 査工作;會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時，可以不事先告知項目組。

　　(3) 存在不當(dāng)之處。檢查的對象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。

　　(4) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長不得超過三年。應(yīng)明確提出“檢查周期 不應(yīng)超過三年”的規(guī)定。

　　(5) 存在不當(dāng)之處。應(yīng)更加重視來自會計師事務(wù)所外部的投訴;對于內(nèi)部投訴, 應(yīng)鼓勵員工盡量采取實(shí)名投訴。

　　(6) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒有針對質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。 會計師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。

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