2012注冊會計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(5)

　　5.

　　(1)會計(jì)處理不正確。理由：無形資產(chǎn)在2010年度仍可以使用，需要在2010年進(jìn)行攤銷，并在無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益時，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到營業(yè)外支出。正確的會計(jì)處理為：專利權(quán)在2009年減值后賬面價值為160萬元，按照剩余期限2年進(jìn)行攤銷，2010年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價值=160-160/2=80(萬元)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　(2)會計(jì)處理不正確。理由：“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線存在分?jǐn)偟奈�收合并商譽(yù)250萬元，故需要在該生產(chǎn)線發(fā)生減值時，將減值金額先沖減商譽(yù)賬面價值，商譽(yù)價值沖減完畢后對資產(chǎn)進(jìn)行減值。正確的會計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 200

　　(3)會計(jì)處理不正確。理由：白山啤酒公司的凈資產(chǎn)賬面價值應(yīng)為考慮商譽(yù)和購買日公允價值持續(xù)計(jì)量下凈資產(chǎn)價值的金額，和白山啤酒公司的可收回金額比較得出商譽(yù)是否發(fā)生減值。正確的會計(jì)處理：包含商譽(yù)在內(nèi)的白山啤酒凈資產(chǎn)在合并報表中的賬面價值=1050+(9800+660)=11510(萬元)，可收回金額低于該賬面價值，故商譽(yù)發(fā)生減值，減值金額=11510-11400=110(萬元)。

　　(4)會計(jì)處理不正確。理由：雖然進(jìn)入開發(fā)階段，但開發(fā)階段的支出尚未滿足資本化條件，應(yīng)在期末時計(jì)入管理費(fèi)用。正確的會計(jì)處理：將研發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用，列示在利潤表中。

　　(5)會計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)楣芾韺拥某钟心康氖嵌唐诔钟�，�?yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。正確的會計(jì)處理為作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　2010年12月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本245

　　——公允價值變動25

　　投資收益 5

　　應(yīng)收股利 5

　　貸：銀行存款 255

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 25

　　貸：公允價值變動損益 25

　　6.

　　(1)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，雙方的收費(fèi)方法和收費(fèi)基礎(chǔ)以鑒證工作為條件，屬于或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;

　　(2)對獨(dú)立性不存在不利影響。會計(jì)師事務(wù)所可以同時提供內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，在審計(jì)業(yè)務(wù)期間，會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人張婷加入金山公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于高級管理人員，因此將會因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　(5)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位銷售總監(jiān)存在家庭關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　7.

　　(1)不可以。理由：該項(xiàng)投資于2009年已經(jīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2) 因轉(zhuǎn)讓時約定，在應(yīng)收華普公司貨款1080萬元到期無法收回時，中國工商銀行不能向金山公司追償，所以該項(xiàng)應(yīng)收賬款可以進(jìn)行終止確認(rèn)，金山公司的會計(jì)處理正確。

　　(3)

　　1)相關(guān)的稅務(wù)影響：

　�、傥�托建造并自用的廠房，除了簽訂建筑承包合同的時候涉及印花稅外，不涉及其他稅金;

　　②購置土地涉及印花稅、契稅;

　�、畚�托建造并銷售的住宅樓，涉及土地增值稅、營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。

　　2)處理方案：

　　從稅收籌劃的角度來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)出資設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)住宅樓并對外出售，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時有加計(jì)土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和20%扣除的規(guī)定，這樣可以減少繳納土地增值稅。

　　(4)

　　1)相關(guān)的稅務(wù)影響

　�、俪闪⒆庸�司：子公司前兩年虧損，第二年——第六年可以彌補(bǔ)第一年的虧損;第三年——第七年可以彌補(bǔ)第二年的虧損。

　�、诔闪⒎止�司，由于企業(yè)所得稅實(shí)行法人納稅制，所以總公司和分公司應(yīng)當(dāng)合并納稅，這樣分公司的虧損在第一年、第二年都可以得到稅前的扣除，可以得到延遲納稅的好處。

　　2)處理方案：

　　從稅收的影響考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立分公司。

　　(5)

　　如果企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理的條件，可以達(dá)到延遲納稅的好處。必須同時符合如下條件：

　　1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　2)收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;

　　3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動;

　　4)收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　　5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(6)

　　不合法。因?yàn)槊恳患曳ㄈ似髽I(yè)只得列支與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，總監(jiān)的想法，使子公司列支了與子公司本身的業(yè)務(wù)無關(guān)的支出，此類支出在企業(yè)所得稅前是不得扣除的。

　　(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)備如下資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除的審批申請：

　　(1)向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　(2)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

　　(3)涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

　　ZX石化機(jī)械(集團(tuán))股份有限公司(以下簡稱“ZX集團(tuán)”)是一家在A 股上市的，集設(shè)備制造、家電生產(chǎn)和器具、量具生產(chǎn)的大型企業(yè)，其主要產(chǎn)品包括雙面除靜電除塵版面清潔機(jī)、對卷式雙面粘塵機(jī)、靜電消除器及粘塵機(jī)配件、袋式除塵器、推缸機(jī)、鍛造機(jī)械手、壓力機(jī)、洗衣機(jī)、空調(diào)、冰箱和一些小型器具等。