2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(1)

　　二、簡答題

　　1、華海公司系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會計師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2012年度財務(wù)報表以及審計收費(fèi)等問題。

　　<1> 、在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情況有哪些?

　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，浩泰會計師事務(wù)所需要開展初步業(yè)務(wù)活動，該活動的內(nèi)容包括哪些?目的是什么?

　　<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)支付的審計費(fèi)用，而且該費(fèi)用在其審計2012年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。

　　<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費(fèi)用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施?

　　2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司(以下簡稱中墾農(nóng)業(yè))系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊會計師負(fù)責(zé)審計中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表。

　　資料一

　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，董事會決議于2012年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。

　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。

　　為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標(biāo)，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度。

　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣�府農(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。

　　資料二：

　　丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉庫管理員李華將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理胡杰復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉庫管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　資料三

　　丁偉注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細(xì)臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。

　　(2)在抽樣追蹤2012年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　<1> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風(fēng)險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，增加審計程序不可預(yù)見性的方式有哪些?

　　<2> 、針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　<3> 、針對資料二的(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

　　<4> 、針對資料三的(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。

　　3、新紅會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了相關(guān)事項(xiàng)，摘錄如下：

　　(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

　　(2)會計人員李江負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

　　(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

　　4、甲注冊會計師負(fù)責(zé)A公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對銷售業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務(wù)：

　　(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負(fù)責(zé)安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運(yùn)抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認(rèn)營業(yè)收入50萬元;

　　(2)為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設(shè)備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營業(yè)收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設(shè)備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)。A公司于2012年12月26日確認(rèn)營業(yè)收入1 000萬元。

　　(4)為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內(nèi)免費(fèi)退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認(rèn)營業(yè)收入30萬元。

　　<1> 、針對上述(1)至(4)項(xiàng)，甲注冊會計師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請簡要說明理由。

　　5、金山股份有限公司(以下簡稱金山公司)為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé)審計金山公司2012年度財務(wù)報表。甲和乙注冊會計師在審計金山公司應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

　　(1)甲注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目2011年度審計的有關(guān)資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢證函，對該公司的650家供貨單位進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬總抽取，函證結(jié)果與供貨單位會計記錄的差異較小，對于未回復(fù)的供貨單位，均運(yùn)用其他審計程序進(jìn)行審計。

　　(2)乙注冊會計師在審計預(yù)付賬款項(xiàng)目時，根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬元，2012年全年無發(fā)生額，期末余額仍為120萬元。據(jù)查該預(yù)付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行協(xié)議。該預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容為購買通訊設(shè)備配件。

　　<1> 、根據(jù)事項(xiàng)(1)，假定甲注冊會計師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結(jié)單或定期對賬單，判斷甲和乙注冊會計師2012年度針對應(yīng)付賬款項(xiàng)目是否應(yīng)實(shí)施函證，并說明理由。

　　<2> 、根據(jù)事項(xiàng)(1)，指出2011年度函證應(yīng)付賬款存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

　　<3> 、根據(jù)事項(xiàng)(2)，指出預(yù)付賬款——北方公司可能存在的問題，并提出處理意見。

　　6、ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師正在對甲公司2012年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2012年12月31日A賬戶銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶余額116 850.12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。

　　在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項(xiàng)后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：

　　銀行詢證函

　　A銀行：

　　本事務(wù)所接受委托對甲公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本賬戶中收取�；睾�請寄至甲公司財務(wù)部(通信地址：略)。

　　截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：

　　除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。

　　ABC會計師事務(wù)所(蓋章)

　　2013年2月29日

　　結(jié)論：信息不符，請列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。

　　(銀行蓋章)

　　年 月 日

　　經(jīng)辦人：

　　2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認(rèn)的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊會計師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準(zhǔn)確性，通過調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊會計師審計確認(rèn)，2012年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊會計師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項(xiàng)均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的余額為5 430 566.25元。

　　<1> 、請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。

　　<2> 、請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當(dāng)之處。

　　7、ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

　　<1> 、針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。