2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(2)

　　4. 甲公司于2009年1月設立，用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率25%。該公司2009年利潤總額為5,000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1) 2009年4月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項專利技術，共發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出共計400萬元。7月1日，該專利技術達到預定用途，會計和稅法均采用直線法按10年攤銷。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　　(2) 甲公司為黃河公司提供一項債務擔保，2009年12月31日確認預計負債200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔保發(fā)生的擔保支出不得計入應納稅所得額;

　　(3) 2009年1月1日，以1,022.35萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1,000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，到期日為2011年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅;

　　(4) 2009年12月31日，甲公司對大海公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于2009年3月1日取得，取得時成本為2,000萬元(稅法認定的取得成本也為2,000萬元)，該項長期股權投資2009年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃;

　　(5) 2009年3月20日，甲公司外購一幢寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫字樓取得時成本為4,800萬元，甲公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為5,000萬元。假定稅法規(guī)定，該寫字樓應采用年限平均法、按20年計提折舊，不考慮凈殘值;

　　(6) 2009年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬元;2009年12月31日該股票公允價值為520萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額;

　　(7) 2009年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權，2009年12月31日此項確認的應付職工薪酬余額為200萬元。稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預計未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1) 確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2009年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額;

　　(2)計算甲公司2009年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用;

　　(3)編制甲公司2009年確認所得稅費用的會計分錄。