2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習(xí)題(四)

　　三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2007年對A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價值。

　�、�2007年1月1日取得投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(成本) 4 200

　　貸：銀行存款 1 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　　可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　170

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：主營業(yè)務(wù)成本800

　　貸：庫存商品800

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益50

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本4 200萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額4 000萬元(10 000×40%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　② 3月20日A公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利——A公司 200 (500×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司(成本) 200

　�、� 4月20日取得現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 200

　　貸：應(yīng)收股利——A公司 200

　�、� 2007年12月31日確認(rèn)投資收益時：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 240

　　貸：投資收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝

　�、� 2007年12月31日

　　甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面余額=4 200-200+240=4 240(萬元)。

　　(2)編制甲公司2008年對A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值。

　�、� 確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動)80

　　貸：資本公積——其他資本公積 80 (200×40%)

　�、� 2008年確認(rèn)投資損失：

　　借：投資收益 480 (1 200×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)480

　　③2008年12月31日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面余額

　　=4 240+80-480=3 840(萬元)

　　(3)編制甲公司2009年對A公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的相關(guān)會計處理：

　　對原40%的股份進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　240

　　——A公司(成本) 200

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　80

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　396

　　長期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動)　　　80

　　追加投資20%的部分：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司　　　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 500

　　2009年12月31日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面余額

　　=3 840+440-80+1 500=5 700(萬元)

　　【該題針對“權(quán)益法核算”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)20×8年4月10日，M公司應(yīng)確認(rèn)對N公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　　1 200

　　貸：銀行存款　　　　　1 200

　　(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1 800萬元。

　�、賹τ谠�10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5 600×10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8 000-5 600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　240

　　貸：資本公積——其他資本公積　　180

　　盈余公積　　　　　　　　　　6

　　利潤分配——未分配利潤　　　54

　　②對于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　【該題針對“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點進行考核】

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