24甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2012年至2014年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以2011年12月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值12000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股14元的價(jià)格向其發(fā)行600萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。 1月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);1月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。 1月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以上-年12月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為14400萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為940萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1460萬(wàn)元;甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序。當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股15元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14400萬(wàn)元。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元、法律費(fèi)30萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金200萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬(wàn)元的價(jià)款取得乙公司40%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。自購(gòu)買(mǎi)日到增加投資日，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2800萬(wàn)元，增加其他綜合收益140萬(wàn)元。假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在各年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　(4)在不考慮乙公司的負(fù)債和或有負(fù)債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產(chǎn)視為-個(gè)資產(chǎn)組D(包含商譽(yù))。經(jīng)計(jì)算，2013年年末資產(chǎn)組D的可收回金額為20000萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由。計(jì)算甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)的金額，并編制個(gè)別報(bào)表中初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)編制2012年甲公司合并報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)計(jì)算2013年因增資對(duì)甲公司合并報(bào)表資本公積的影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)計(jì)算2013年年末甲公司商譽(yù)減值的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)購(gòu)買(mǎi)日為2012年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價(jià)9000

　　借：管理費(fèi)用40

　　資本公積-股本溢價(jià)200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800萬(wàn)元，其他綜合收益增加140萬(wàn)元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=2800×11/(11+3)=2200(萬(wàn)元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬(wàn)元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬(wàn)元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬(wàn)元)，小于可收回金額20000萬(wàn)元，說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬(wàn)元);大于可收回金額20000萬(wàn)元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬(wàn)元)，小于商譽(yù)金額960萬(wàn)元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬(wàn)元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

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