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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第九章負(fù)債近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題。其中單項(xiàng)選擇題主要涉及應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算;可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。多項(xiàng)選擇題主要涉及各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。綜合題主要涉及應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券與借款費(fèi)用相結(jié)合的題。
第九章《負(fù)債》強(qiáng)化練習(xí)
一、單項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)每期期末計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息(一次還本付息)，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目
B、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
C、借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目
D、借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
2.甲公司2014年末編制報(bào)表時(shí)，對(duì)公司舉借的長(zhǎng)期借款進(jìn)行列報(bào)，相關(guān)資料如下：(1)2012年10月1日，甲公司借入3年期的長(zhǎng)期借款500萬(wàn)元，合同利率為4%，實(shí)際利率為5%，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。(2)2014年1月1日，借入3年期的銀行借款500萬(wàn)元，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。(3)2014年4月1日，向其他金融機(jī)構(gòu)借入本金為200萬(wàn)元的為期3年的借款，合同利率等于實(shí)際利率，均為5%。則甲公司，2014年長(zhǎng)期借款的列報(bào)金額為( )。
A、694.6萬(wàn)元
B、1500萬(wàn)元
C、1000萬(wàn)元
D、1551.8萬(wàn)元
3.甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬(wàn)元，實(shí)際收款10200萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬(wàn)元(面值)本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為( )萬(wàn)元。
A、4983.96
B、534.60
C、4716.66
D、5083.96
二、多項(xiàng)選擇題
1、企業(yè)交納的下列各項(xiàng)稅金中，可能計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本項(xiàng)目的是( )。
A、用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅
B、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)應(yīng)支付的消費(fèi)稅
C、外購(gòu)用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅
D、購(gòu)建廠房交納的耕地占用稅
2、下列有關(guān)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，表述正確的有( )。
A、應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值
C、初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
D、期末公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)借記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”
參考答案及解析：
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【正確答案】C
【答案解析】長(zhǎng)期借款一般都是有專門(mén)用途的，資本化的借款利息是要計(jì)入到所占用借款的項(xiàng)目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長(zhǎng)期借款是到期一次還本付息，則計(jì)提的利息記入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。故答案選C.
2.
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期借款。
業(yè)務(wù)(1)中的長(zhǎng)期借款，在2014年年末時(shí)，屬于一年以內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，不在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中列報(bào);
業(yè)務(wù)(2)中，長(zhǎng)期借款期末攤余成本=(500-10)+(500-10)×4%-500×3%=494.6(萬(wàn)元);
所以在2014年年末長(zhǎng)期借款的列示金額=494.6(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(3)中，長(zhǎng)期借款合同利率等于實(shí)際利率，因此期末賬面價(jià)值=200(萬(wàn)元);
所以長(zhǎng)期借款列報(bào)金額=494.6+200=694.6(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。
3.
【正確答案】D
【答案解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額=轉(zhuǎn)銷(xiāo)的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷(xiāo)的“其他權(quán)益工具”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬(wàn)元)
07年1月1日的處理：
借：銀行存款10200
應(yīng)付債券利息調(diào)整(10000-9465.40)534.6
貸：應(yīng)付債券-面值10000
其他權(quán)益工具734.6
08年
借：其他權(quán)益工具(734.6/2) 367.3
應(yīng)付債券——面值 5000
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.34
股本 100
資本公積——股本溢價(jià) 5083.96
利息調(diào)整的金額就是利息調(diào)整的賬面余額的一半，因?yàn)槭寝D(zhuǎn)一半的股，所以利息調(diào)整相應(yīng)的轉(zhuǎn)出一半的金額，在本題中，利息調(diào)整最初的賬面金額=10000-9465.40=534.6(萬(wàn)元)，2007年攤銷(xiāo)的金額=9465.4×6%-10000×4%=167.92(萬(wàn)元)，所以2008年初的賬面余額=534.6-167.92=366.68(萬(wàn)元)，因此轉(zhuǎn)出的金額=366.68×1/2=183.34(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【正確答案】AD
【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)應(yīng)支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，選項(xiàng)B不正確;外購(gòu)用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購(gòu)入時(shí)可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目，選項(xiàng)C不正確;購(gòu)建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計(jì)入在建工程的成本，選項(xiàng)D正確。
2.
【正確答案】AB
【答案解析】選項(xiàng)C，應(yīng)記入“投資收益”;選項(xiàng)D，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”。
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