2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關的事項如下：

　　(1)4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

　　(2)甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2×17年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中l(wèi)5O名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即有關休假首先從當年可享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2×16年其發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，有關工資以銀行存款支付。

　　(4)2×16年12月20日，甲公司董事會做出訣議，擬關閉設在某地區(qū)的一分公司，并對該分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休后補償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補償義務的現(xiàn)值為1200萬元。

　　其他有關資料：

　　甲公司為增值稅—般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為l7%。本題不考慮其他因素。

　　要求：

　　就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理并編制相關會計分錄。

　　正確答案：

　　資料一，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品公允價值和相關稅費計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　相關會計分錄如下：

　　借：制造費用　　　　　　　 10.53[30×0.3×(1+17%)]

　　生產(chǎn)成本　　　　　　　59.67[170×0.3×(1+17%)]

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 　60(0.3×200)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2(0.3×200×17%)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　資料二，甲公司應當在2×16年12月31日預計由于員工累計未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的職工薪酬，根據(jù)甲公司預計2×17年職工的年休假情況，有l(wèi)5O名銷售部門人員和50名總部管理人員將平均享受8.5天休假，平均每名員工每個工作日工資為400元，則2×16年因累積帶薪缺勤應確認銷售費用=1.5×150×400÷10000=9(萬元)，因累積帶薪缺勤應確認管理費用=1.5×50×400÷10000=3(萬元)。

　　相關會計分錄如下：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　資料三，甲公司應當根據(jù)職工提供服務情況，按照受益對象將相關工資總額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　相關會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2×16年12月31日

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　資料四，甲公司應將因為分公司關閉計劃產(chǎn)生的支付給員工的辭退福利，一次性計入確認當期費用。對于預計以后期間陸續(xù)支付的補償金額，按照其現(xiàn)值確認應當計入當期損益的職工薪酬金額。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　3600(2400+1200)

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

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