2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。
(2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：
| 20×8年12月31日賬齡分析 |
| 客戶類別 |
原幣(萬元) |
人民幣(萬元) |
其中： |
| 1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 |
| 國內(nèi)客戶 |
|
41158 |
28183 |
7434 |
4341 |
1200 |
| 國外客戶 |
美元2 046 |
15345 |
10981 |
2164 |
2200 |
0 |
| 合計 |
|
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 |
| |
| 20×7年12月31日賬齡分析 |
| 客戶類別 |
原幣(萬元) |
人民幣(萬元) |
其中： |
| 1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以來 |
| 國內(nèi)客戶 |
|
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 |
| 國外客戶 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
| 合計 |
|
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 |
資料三：
注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內(nèi)容摘錄如下：
| 客戶編號 |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額(原幣萬元) |
回函金額(原幣萬元) |
差異金額(原幣萬元) |
回函方式 |
審計說明 |
| D1 |
A公司 |
人民幣7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
(1) |
| D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
(2) |
| D3 |
C公司 |
人民幣7618 |
7618 |
0 |
傳真件 |
(3) |
| E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
(4) |
| 審計說明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。 |
| 客戶編號 |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額(原幣萬元) |
回函金額(原幣萬元) |
差異金額(原幣萬元) |
回函方式 |
審計說明 |
| D1 |
A公司 |
人民幣7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
(1) |
| D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
(2) |
| D3 |
C公司 |
人民幣7618 |
7618 |
0 |
傳真件 |
(3) |
| E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
(4) |
| 審計說明：(1) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616 萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。 |
| (2) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元)，同時確認了 應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關的銷售合 同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。(2)回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。(2)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。 |
要求：
1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內(nèi)。
【參考答案】1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：
(1)國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進行折算。
(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
| 審計說明序號 |
實施的審計程序及其結論是否存在不當之處(是/否) |
理由 |
改進建議 |
| (1) |
是 |
未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。 |
結合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。 |
| (2) |
是 |
未向B公司進一步函證。 |
應當向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務的真實性。 |
| (3) |
是 |
未向C公司獲取詢證函回函原件。 |
C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。 |
| (4) |
是 |
未再次向E公司實施函證。 |
應再次向E公司實施函證 |
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