2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題(第4章)

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第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

　　1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年3月12日，ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司2012年度審計(jì)報(bào)告。XYZ會計(jì)師事務(wù)所是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德(獨(dú)立性)相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ會計(jì)師事務(wù)所于2012年10月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計(jì)師事務(wù)所將提供后續(xù)培訓(xùn)及咨詢服務(wù)。

　　(教材P57/4.2)

　　(2)由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設(shè)備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，作為甲公司管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)。

　　(教材P68/4.6)

　　(3)A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，但未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。A注冊會計(jì)師于2012年12月31日離職，并于2013年1月1日加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　(教材P60/4.4)

　　(4)B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計(jì)劃后，成功推薦ABC會計(jì)師事務(wù)所為該收購項(xiàng)目提供盡職調(diào)查服務(wù)。B注冊會計(jì)師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎(jiǎng)金。

　　(教材P79/4.8)

　　(5)在一次聚會上，B注冊會計(jì)師與其好友討論了甲公司收購丙公司計(jì)劃的可行性。1個(gè)月后，甲公司公告了該收購計(jì)劃。

　　(教材P27/3.1)

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。

　　(教材P50/4.2)

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ會計(jì)師事務(wù)所于2012年10月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計(jì)師事務(wù)所將提供后續(xù)培訓(xùn)及咨詢服務(wù)。

　　【答案】(教材P57/4.3)

　　(1)違反。XYZ會計(jì)師事務(wù)所是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所。將乙公司(甲公司關(guān)聯(lián)企業(yè))的軟件與XYZ會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)捆綁銷售，因自身利益或外在壓力嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。

　　(2)由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設(shè)備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，作為甲公司管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)。

　　【答案】(教材P68/4.6)

　　(2)違反。因評估結(jié)果對甲公司(公眾利益實(shí)體)的財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，提供評估服務(wù)將因自我評價(jià)影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(3)A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，但未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。A注冊會計(jì)師于2012年12月31日離職，并于2013年1月1日加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　【答案】(教材P60/4.4)

　　(3)違反。A注冊會計(jì)師作為2011年甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人在甲公司發(fā)布2012年已審財(cái)務(wù)報(bào)表前擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，將因密切關(guān)系或外在壓力影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(4)B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計(jì)劃后，成功推薦ABC會計(jì)師事務(wù)所為該收購項(xiàng)目提供盡職調(diào)查服務(wù)。B注冊會計(jì)師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎(jiǎng)金。

　　【答案】(教材P79/4.8)

　　(4)違反。將項(xiàng)目組成員的業(yè)績評價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤，將因自身利益影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(5)在一次聚會上，B注冊會計(jì)師與其好友討論了甲公司收購丙公司計(jì)劃的可行性。1個(gè)月后，甲公司公告了該收購計(jì)劃。

　　【答案】(教材P27/3.1)

　　(5)違反。在收購計(jì)劃公告前，注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕有意或無意泄密的可能性，在公開場合討論客戶的涉密信息違反保密原則。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。

　　【答案】(教材P50/4.2)

　　(6)不違反。通過開放式基金擁有的經(jīng)濟(jì)利益為間接經(jīng)濟(jì)利益，且2000元不重大，不會影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　2.假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所自2010年6月1日開始連續(xù)3年承接了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。其中，2012年審計(jì)報(bào)告簽署日為2013年3月5日，如果雙方在2013年5月1日后終止業(yè)務(wù)關(guān)系，則注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性期間的起點(diǎn)至終點(diǎn)的表達(dá)恰當(dāng)?shù)氖? )。(教材P48/4.1,教材圖4-2)

　　A.2010年6月1日至2013年3月5日

　　B.2010年6月1日至2013年5月1日

　　C.2010年1月1日至2013年3月5日

　　D.2010年1月1日至2013年5月1日

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。本題中，保持獨(dú)立性的時(shí)間起點(diǎn)是2010年1月1日，終點(diǎn)以“審計(jì)報(bào)告和終止業(yè)務(wù)關(guān)系日”二者孰晚的時(shí)間為依據(jù)，即2013年5月1日。

　　3.會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬擁有審計(jì)客戶的重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)Κ?dú)立性的不利影響降至可接受的低水平。以下情形中屬于間接經(jīng)濟(jì)利益的是( )。(教材P50/4.2)

　　A.持有審計(jì)客戶的股票賣空權(quán)

　　B.持有審計(jì)客戶的股票認(rèn)購權(quán)

　　C.授權(quán)證券經(jīng)紀(jì)人投資固定收益率的證券理財(cái)產(chǎn)品

　　D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品組合

　　【答案】D，教材新增加內(nèi)容

　　【解析】選項(xiàng)ABC的情形均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，選項(xiàng)D屬于間接經(jīng)濟(jì)利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟(jì)利益被界定為直接經(jīng)濟(jì)利益(常見的直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，比如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等;同時(shí)，一些被授權(quán)進(jìn)行投資的第三方包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險(xiǎn)經(jīng)理等，他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益(比如，投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益)。

　　4.如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，這種商業(yè)關(guān)系可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。以下情形中，可能不對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的是( )。(教材P57/4.3)

　　A.會計(jì)師事務(wù)所在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所財(cái)富凈值的20%

　　B.審計(jì)客戶在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該審計(jì)客戶財(cái)富凈值的15%

　　C.審計(jì)項(xiàng)目組成員在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該成員財(cái)富凈值的2%

　　D.審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該人員財(cái)富凈值的10%

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬財(cái)富凈值的一定比例以上，將被視為重大。一般實(shí)際工作中，適用于事務(wù)所和審計(jì)客戶的百分比可以是10%，而適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的百分比則是5%。

　　5.ABC會計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)甲房地產(chǎn)公司，且ABC事務(wù)所從甲公司購買公開對外發(fā)售的商業(yè)寫字樓作為新開設(shè)的事務(wù)所分部辦公室。以下情形中，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的有( )。 (教材P57/4.3)

　　A.通過確認(rèn)ABC事務(wù)所購買寫字樓的商業(yè)條款和條件與其他顧客購買同樣的寫字樓的條款和條件類似

　　B.ABC事務(wù)所從甲公司購買的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的5%

　　C.ABC事務(wù)所從甲公司購買的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的50%

　　D.甲公司向ABC事務(wù)所出售的該寫字樓占其當(dāng)年銷售額的1%

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C的情形可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，因?yàn)槠滟徺I的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的50%，非常重大，構(gòu)成了不利影響。

　　6.ABC會計(jì)師事務(wù)所自2008年11月份開始已經(jīng)連續(xù)4年委派審計(jì)項(xiàng)目合伙人老張審計(jì)甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。針對這一情形，以下陳述不恰當(dāng)?shù)挠? )。 (教材P63/4.5)

　　A.一般情況下，老張最多能夠負(fù)責(zé)審計(jì)完甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.ABC會計(jì)師事務(wù)所不能承接甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　C.ABC會計(jì)師事務(wù)所必須改派其他審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，否則不能承接該業(yè)務(wù)

　　D.老張不能負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【答案】BCD

　　【解析】一般情況下會計(jì)師事務(wù)所最長不超過5年委派同一名關(guān)鍵審計(jì)合伙人執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。ABC事務(wù)所可以承接該審計(jì)業(yè)務(wù)(B錯(cuò))，老張最多還能夠負(fù)責(zé)審計(jì)到2012年(C錯(cuò)，D錯(cuò))，一年后ABC事務(wù)所仍然可以承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但需要輪換審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　7.如果A注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶甲公司提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確保不存在的事項(xiàng)有( )。 (教材P66/4.6)

　　A.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制

　　B.確定采納第三方提出的財(cái)務(wù)服務(wù)的建議

　　C.對銷售交易進(jìn)行授權(quán)

　　D.跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并及時(shí)告知甲公司這一日期

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于會計(jì)師事務(wù)所代客戶甲公司從事的日常和行政性的事務(wù)，不屬于承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　8.會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶執(zhí)行某項(xiàng)交易時(shí)向其提供法律服務(wù)，可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素( )。 (教材P74/4.6)

　　A.提供法律服務(wù)的性質(zhì)，比如提供合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)査和重組服務(wù)

　　B.法律服務(wù)收費(fèi)多少

　　C.法律服務(wù)是否由審計(jì)項(xiàng)目組成員提供

　　D.與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事項(xiàng)的重要性

　　【答案】ACD

　　【解析】會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶執(zhí)行某項(xiàng)交易時(shí)向其提供法律服務(wù)可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)服務(wù)的性質(zhì)：(2)服務(wù)是否由審計(jì)項(xiàng)目組成員提供;(3)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事項(xiàng)的重要性。

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