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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之與治理層的溝通
溝通的對(duì)象
(一)總體要求
1.確定溝通對(duì)象的一般要求。包括：
(1)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。
不同的被審計(jì)單位，適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能不同。即使是同一家被審計(jì)單位，由于組織形式的變化、章程的修改或其他方面的變動(dòng)，也可能使適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象發(fā)生變動(dòng)。
另外，由于溝通事項(xiàng)的不同，適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象也會(huì)有所不同。盡管一般情況下適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能是相對(duì)固定的，但是，針對(duì)一些特殊事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對(duì)象進(jìn)行溝通。例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。
(2)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí)應(yīng)當(dāng)利用的信息。在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。通常，了解被審計(jì)單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式，查閱被審計(jì)單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖，詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員等，都有助于獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚地識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。
2.需要商定溝通對(duì)象的特殊情形。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過上述了解，并運(yùn)用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。通常，被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織(如審計(jì)委員會(huì))負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。
(二)與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通
1.決定與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，需要考慮下列事項(xiàng)：
(1)治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任。這種責(zé)任劃分是確定適當(dāng)溝通對(duì)象的直接依據(jù)。
(2)擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。不同性質(zhì)的溝通事項(xiàng)，其適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能并不相同。這就意味著，盡管合適的溝通對(duì)象可能是治理層下設(shè)的某個(gè)組織、某些人員，但是，如果出現(xiàn)涉及內(nèi)容和對(duì)象、重要程度等方面比較特殊的事項(xiàng)，可能需要適當(dāng)改變溝通對(duì)象。
(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求。法律法規(guī)可能會(huì)就治理結(jié)構(gòu)、治理層下設(shè)組織和人員的職責(zé)做出規(guī)定，如有這方面的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。對(duì)于需要通過與治理層溝通以尋求配合或解決問題的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在合理考慮治理層的職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，選擇有利于得到配合、有利于解決問題的適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。
在決定是否需要與治理機(jī)構(gòu)溝通信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到其對(duì)下設(shè)組織與治理機(jī)構(gòu)溝通相關(guān)信息的有效性和適當(dāng)性的評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見時(shí)明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的情形。在許多國家或地區(qū)，被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)(或名稱不同的類似下設(shè)組織)。盡管審計(jì)委員會(huì)的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的一個(gè)關(guān)鍵要素。
良好的治理原則建議：
(1)邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議;
(2)審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系;
(3)審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負(fù)有治理責(zé)任。此時(shí)，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。這是因?yàn)椋袝r(shí)與負(fù)有管理責(zé)任的人員的溝通，可能不能向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。例如，在一家所有董事都參與管理的公司中，某一董事(如負(fù)責(zé)市場(chǎng)營銷的董事)可能并不知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師與另一董事(如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的董事)討論的重大事項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)如何運(yùn)用溝通的要求進(jìn)行調(diào)整。
在線練習(xí)：
❤單項(xiàng)選擇題
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A.對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論
B.對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄
C.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所
D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問
[答案]C
[解析]選項(xiàng)C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)B錯(cuò)誤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書面形式溝通。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。
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